《会计基础》第七章会计账簿

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1、第七章会计账簿第一节会计账簿概述一 会计账簿的概念与作用是指由一定格式帐页组成的 以经过审核的会计凭证为依据 全面 系统 连续地记录各项经济业务事项的簿籍 设置和登记账簿 是编制会计报表的基础 是连接会计凭证与会计报表的中间环节 在会计核算中具有重要意义 1 通过账簿的设置和登记 可以记录 储存会计信息 2 通过账簿的设置和登记 可以分类 汇总会计信息 3 通过账簿的设置和登记 可以检查 校正会计信息 4 通过账簿的设置和登记 可以编报 输出会计信息 二 会计账簿的基本内容 一 封面 二 扉页 三 账页 三 会计账簿与账户的关系 一 按其用途不同 可分为 1 序时账簿 又称日记账 分为普通日记

2、账和特种日记账 现金日记账和银行存款日记账 2 分类账簿 分为总分类账和明细分类账 它提供的核算信息是编制会计报表的主要依据 3 备查账簿 是对前2种账簿的一个补充 它不需要记账凭证和原始凭证 主要栏目不记录金额 如 租入固定资产登记簿 等 不是根据会计科目设置的 与其他账户之间不存在严密的依存关系 二 按账页格式不同 可分为 1 两栏式账簿 只有借方和贷方两个基本金额栏目 普通日记账和转账日记账一般采用两栏式 2 三栏式账簿 设有借方 贷方和金额三个基本栏目 各种日记账 总账以及资本 债权 债务明细账都采用三栏式 3 多栏式账簿 借方和贷方按需要分设若干专栏 收入 费用 成本 利润明细账一般

3、均采用多栏账簿4 数量金额式账簿 借方 贷方和余额三个栏目内都分设数量 单价 金额三小栏 如原材料 库存商品明细账一般都采用它 5 横线登记式账簿 又称平行式账簿 是指将前后相关的经济业务登记在同一行上 便于检查每笔业务的发生和完成情况的账簿 适用于物资采购和某些应收应付款项的明细核算 三 按外形特征分类 1 订本式 总账 现金和银行存款日记账 2 活页式 明细账 3 卡片式 固定资产 材料核算 四 会计账簿的种类 序时账簿按用途分类分类账簿备查账簿两栏式账簿三栏式账簿会计账簿按账页格式分类多栏式账簿数量金额式账簿横线登记式账簿订本式账簿按外形特征分类活页式账簿卡片式账簿图5 1现行会计账簿主

4、要种类图示 一 按用途分类 账簿 序时账簿 分类账簿 备查账簿 日记账 总账 明细账 序时账簿 序时账簿分类 日记账 分类账簿 两栏式 三栏式 多栏式 数量金额式 按外形特征分 订本式 活页式 卡片式 会计账簿 第二节会计账簿的启用与登记要求一 会计账簿的启用启用订本式账簿 应当从第一页到最后一页顺序编定页数 不得跳页 缺号 使用活页式帐页 应当按账户顺序编号 并须定期装订成册 二 会计账簿的登记要求 1 为了保证账簿记录的准确 完整 应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿 2 账簿登记完毕后 要在记账凭证上签名或盖章 并在记账凭证的 过账 栏内注明账簿页数或划对勾 注明已经登帐的符号 表示已

5、经记账完毕 避免重记 漏记 3 账簿中书写的文字和数字上面要留1 2 便于更正和查账 4 为了保持账簿记录的持久性 防止涂改 登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写 不得使用圆珠笔或者铅笔 5 在下列情况下 可以用红色墨水记账 1 按照红字冲账的记账凭证 冲销错误记录 2 在不设借贷等栏的多栏式帐页中 登记减少数 3 在三栏式账户的余额栏前 如未印明余额方向的 在余额栏内登记负数余额 4 根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录 6 登账簿时 应按页次顺序连续登记 不得隔页 跳行 7 凡需要结出余额的账户 结出余额后 应当在 借或贷 栏目内注明 借 或 贷 字样 以示余额方向

6、对于没有余额的账户 应在 借或贷 栏内写 平 字 并在 余额 栏用Q表示 8 每一页登记完毕结转下页时 应当结出本页合计数及余额 写在本页最后一行和下页第一行有关栏内 并在摘要栏内注明 过次页 和 承前页 字样 以保持账簿记录的连续性 便于结账和对账 账簿启用表 账簿的启用 记账规则 空行 页 注销 第三节会计账簿的格式和登记方法一 日记账的格式和登记方法日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿 1 普通日记账是两栏式日记账 是序时地逐笔登记各项经济业务的账簿 见P1072 特种日记账是用来核算和监督某一类经济业务的发生和完成情况的账簿 常见有现金日记账 银行存款日记账和

7、转账日记账 一 库存现金日记账格式与登记方法1 格式有三栏式和多栏式两种 无论采用哪种都必须使用订本账 2 由出纳人员根据现金收付有关记账凭证 按时间顺序逐日逐笔进行登记 并根据 上日余额 本日收入 本日支出 本日余额 的公式 逐日结出现金余额 与库存现金实存数核对 以检查每日现金收付是否有误 见P109 二 银行存款日记账格式和登记方法1 格式有三栏式和多栏式 与现金日记账格式相似 2 与现金日记账登记方法基本相同 二 总分类账格式和登记方法 一 总账格式 最常用的格式为三栏式 设借方 贷方和余额三个基本金额栏目 二 总账可以根据记账凭证逐笔登记 也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证

8、等登记 三 明细分类账的格式和登记方法 一 格式有三栏式 多栏式 数量金额式和横线登记式等多种 二 根据原始凭证直接登记明细账 根据汇总原始凭证登记明细账 根据记账凭证登记明细账 固定资产 债权 债务等明细账逐日逐笔登记 库存商品 原材料 产成品收发明细账以及收入 费用明细账可以逐笔登记 也可定期汇总登记 四 总分类账和明细分类账的平行登记 一 两者关系 1 两者反映的经济业务的内容相同 登记账簿的原始依据相同 2 区别 反映经济业务内容的详细程度不同 作用不同 二 平行登记要点 1 方向相同 2 期间一致 3 金额相等 例题1 总分类账户与明细分类账户平行登记四要点中的 依据相同 是指 C

9、A 总分类账要根据明细分类账进行登记B 明细分类账要根据总分类账进行登记C 根据同一会计凭证登记D 由同一人员进行登记例题2 在平行登记法下 总分类账和明细分类账户要同时间登记 答案解析 在平行登记法下 总分类账和明细分类账要在同期内登记 不是同时间 例题3 对于一项经济业务 总分类账户登记在借方 其所属明细分类账户可以登记在贷方 答案解析 本题考核平行登记的内容 总分类账和明细分类账平行登记时 借贷方向应相同 例题4 通过平行登记可以使总分类账户与其所属明细分类账户保持统驭关系 便于核对与检查 纠正错误与遗漏 答案解析 考查平行登记的意义 例题5 以下说法中属于平行登记规则要点的有 ACD

10、A 金额相等B 期间不同C 方向一致D 依据相同 答案解析 平行登记的要点是依据相同 方向一致 期间相同 金额相同 现金日记账登记方法 手工登记日记账 总账登记判断题 在平行登记法下 总分类账和明细分类账要同时登记 B A 对B 错 答案解析 在平行登记法下 总分类账和明细分类账要在同期内登记 不是同时间 登记总账 三栏式账簿 按季度汇总登帐 第四节对账与结账一 对账的概念 一 定义 对账就是核对账目 是指对账簿 账户记录所进行的核对工作 二 对账的内容 1 账证核对 是指核对会计账簿记录与原始凭证 记账凭证的时间 凭证字号 内容 金额是否一致 记账方向是否相符 2 账账核对 是指核对不同会计

11、账簿之间的账簿记录是否相符 1 总分类账簿有关账户的余额核对2 总分类账簿与所属明细分类账簿核对3 总分类账与序时账簿核对4 明细分类账簿之间的核对3 账实核对 是指各项财产物资 债权债务等账面余额与实有数额之间的核对 具体核对内容有 1 现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符 2 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符 3 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符 4 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符 对账 二 结账 一 结账的概念结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作 就是在会计期末 将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后 计算出本期

12、发生额和期末余额 它是以会计分期为前提的 一是结清各种损益类账户 并据以计算确定本期利润 二是结清各资产 负债 所有者权益账户 分别结出本期发生额合计和余额 二 结账的程序1 将本期发生的经济业务事项全部登记入账 并保证其正确性 2 根据权责发生制要求 调整有关账项 合理确定本期应计的收入和应计的费用 3 将损益类科目转入 本年利润 科目 结平所有损益类科目 4 结算出资产 负债和所有者权益科目的本期发生额和余额 并结转下期 三 结账的方法1 对不需按月结计本期发生额的账户 每次记账后 都要随时结出余额 每月最后一笔余额为月末余额 在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线 不需再结计一次余额

13、 2 现金 银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入 费用等明细账 每月结账时 要结出本月发生额和余额 在摘要栏内注明 本月合计 字样 并在下面通栏划单红线 3 需要结计本年累计发生额的某些明细账户 每月结账时 应在 本月合计 行下面结出自年初起至本月末止的累计发生额 登记在月份发生额下面 在摘要栏内注明 本年累计 字样 并在下面通栏划单红线 12月末的 本年累计 就是全年累计发生额 全年累计发生额下通栏划双红线 4 总账账户平时只需结出月末余额 年终结账时 将所有总账账户结出全年发生额和年末余额 在摘要栏内注明 本年合计 字样 并在合计数下通栏划双红线 5 年度终了结账时 有余额的账户 要将

14、其余额结转下年 并在摘要栏注明 结转下年 字样 在下一会计年度新建有关会计账户第一行余额栏内填写上年结转的余额 并在摘要栏注明 上年结转 字样 结账 结账 结账 结账划线 本年利润结账出现赤字 第五节错账查找与更正的方法一 错账查找方法一项经济业务因填制会计凭证不正确 或填制的凭证是正确的但过账有失误 从而是账簿记录发生错误 即为错账 查错账的凭证 账户一般方法有 1 差数法 指按照错账的差数查找错账的方法 即按照试算平衡中出现的借贷差额查找有相同金额的凭证 2 尾数法 指对于发生的差错只查找末位数 以提高查错效率的方法 适合于借贷方金额其他位数都一致 而只有末位数出现差错的情况 可以缩小查找

15、范围 提高查找效率 3 除2法 指以差数除以2来查找错账的方法 当某个借方金额错记入贷方 或相反 时 出现错账的差数表现为错误的2倍 将此差数用2去除 得出的商即是反方向的金额 如果某笔分录的金额与其商数相同 应核对该分录是否某一方及反方向4 除9法指以差数除以9来查找错账的方法 按照试算平衡借贷相差数除以9 以其商或商的调整值查找引起错账的凭证和账户 适用于以下三种情况 1 将数字写小 如700记为70 差为630 除以9的商为70 70为账户错登数 2 将数字写大 70记为700 借贷差为630 630除以9等于70 70即为错登账的分录金额 将差数除以9的商乘以10 则可从账户记录找到错

16、记数 630 9 10 700 700即为账户上的错记数 3 邻数颠倒 即一笔分录借或贷方金额过账时被颠倒数位记入账户 会使借贷方金额发生与 9 相关的差异 通过计算可帮助查找错误源 二 错账更正方法 一 划线更正法又称红线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误 而记账凭证没有错误 可以采用划线更正法 例7 2 某账簿中 将138 50元误记为135 80元 应用红笔将138 50全划去 并在其上方写上 135 80 即135 80 二 红字更正法指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录 以更正或调整账簿记录的一种方法 分两种情况 1 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误 可采用红字更正法 用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证 以示注销原记账凭证 然后用蓝字填写一张正确的记账凭证并据以记账 例7 3 红星公司以银行存款购买A材料5000元 材料已验收入库 在填制记账凭证时 误作贷记 库存现金 科目 并已据以登记入账 会计分录如下 借 原材料5000贷 库存现金5000更正时 用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证 以冲销原错误记录 借 原材料5000