《精编》财务报告培训教材

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1、第十三章财务报告 第一节财务报告概述 一 财务报告的定义和构成 财务报告 又称财务会计报告 包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 财务报表至少应当包括下列组成部分 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益 或股东权益 下同 变动表 5 附注 第一节财务报告概述 二 财务报表列报的基本要求 1 企业不应以附注披露代替确认和计量 2 企业应当以持续经营为基础 3 在编制的过程中 企业应当考虑项目的重要性 4 财务报表中的资产项目和负债项目的金额 收入项目和费用项目的金额不得相互抵销 但满足抵销条件的除外

2、下列情况 可以净额列示 资产项目按扣除减值准备后的净额列示 不属于抵销 非日常活动产生的损益 以收入扣减费用后的净额列示 不属于抵销 5 当期财务报表的列报 至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 以及与理解当期财务报表相关的说明 但其他会计准则另有规定的除外 国际著名会计公司使用的重要性数量指南 1 税前净利的5 10 净利大时用5 净利小时用10 2 总资产的0 5 1 3 权益 净资产 的1 4 营业收入的0 5 1 第二节资产负债表的编制 一 资产负债表的内容和结构 一 资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定日期财务产状况的报表 它反映企业在某一特定日期所拥有或控制

3、的经济资源 所承担的现时义务和所有者对净资的要求权 二 资产负债表的结构排列规律资产负债表的排列规律是 资产方按流动性的大小排列 流动性大的排在前头 流动性小的排在后头 权益方按偿还期的长短排列 偿还期短的排在前头 偿还期长的排在后头 最后是不用偿还的资本 二 资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类 整理和汇总 加工成报表项目 形成资产负债表 一 年初余额 的填列方法 二 期末余额 的填列方法 1 根据总账科目的余额填列 资产负债表中的有些项目 可直接根据有关总账科目的余额填列 如 交易性金融资产 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 等项目 有些项目则需根据几个总账科目

4、的余额计算填列 货币资金 项目 需根据 库存现金 银行存款 其他货币资金 三个总账科目余额的合计数填列 存货 项目 材料采购物资采购 原材料 包装物 低值易耗品 材料成本差异 委托加工物资 自制半成品 库存商品 发出商品 分期收款发出商品 生产成本 受托代销商品 代销商品款 劳务成本 消耗性生物资产 存货跌价准备若为施工单位还应包括 工程施工 工程结算 2 根据有关明细账科目的余额计算填列 购销两条线要分开 销售时 与 收 有关 购进时 与 付 有关 借贷记账法下 借方余额表示资产 贷方余额表示负债 应收账款项目 应根据 应收账款 预收账款 明细科目的借方余额合计填列 预收账款项目 应根据 应

5、收账款 预收账款 明细科目的贷方余额合计填列 应付账款项目 应根据 应付账款 预付账款 明细科目的贷方余额合计填列 预付账款项目 应根据 应付账款 预付账款 明细科目的借方余额合计填列 3 根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动资产 4 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 5 综合运用上述填列方法分析填列 2006年11月16日是 江西长运股份有限公司第四届董事会第二十一次会议决议公告 部分会计报表项目列示错误 公司年报2003年有2 523 692 90元 2004年有31 374 031 35元 2005年有18 596 255 7

6、9元的一年内到期长期借款未列入 一年内到期的长期负债 项目 2005年年度现金流量表中未单独列示预计负债1 952 197 00元 公司子公司景德镇长运有限公司有一年内到期长期借款900万 未在2004年年报列入 一年以内到期的长期债务 中 2007年9月30日 江西长运股份有限公司第五届董事会第五次会议决议公告公司2006年年报中 子公司黄山长运的900余万元长期借款应列入 一年内到期的长期负债 项目 第三节利润表 一 利润表的内容及结构 一 利润表的内容利润表 是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 二 利润表的结构 第三节利润表 二 利润表的填列方法 一 本期金额 栏反映各项目的本期实际

7、发生数 如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致 应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整 填入报表的 上期金额 栏 二 报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列 第四节现金流量表 现金流量表的内容及结构 一 现金流量表的内容现金流量表 是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 二 现金流量表的结构 现金流量表的内容 现金及现金等价物 现金现金流量表的 现金 概念 并不同于企业日常经营中所提到的现金 不仅包括了库存现金 还包括企业随时用于支付的存款 更接近于我国资产负债表中的 货币资金 项目 具体包括 1 库存现金 2 银行存款 3 其他货币

8、资金现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 现金等价物虽然不是现金 但其支付能力与现金的差别不大 可视为现金 现金流量表的内容 现金流量及净现金流量 现金流量 企业现金和现金等价物的流入和流出的总称 现金流入 企业从各种经济业务中收到的现金现金流出 企业为各种经济业务付出的现金净现金流量 指现金流入与流出的差额 也可称为现金净流量 现金流量净额 净现金流量可能是正数 也可能是负数 正数为净流入 负数为净流出 现金流量表的格式 ABC公司现金流量表2007年度项目金额一 经营活动产生的现金流量销售商品 提供劳务收到的现金9600000购

9、买商品 接受劳务支付的现金 6530000 支付各项税金 820000 经营活动产生的现金流量净额2250000二 投资活动产生的现金流量投资活动收到的现金购建固定资产所支付的现金 6200000 投资活动产生的现金流量净额 6200000 三 融资活动产生的现金流量银行借款所收到的现金4500000发行股票和债券所收到的现金1040000偿还银行借款利息所支付的现金 100000 分配股利所支付的现金 400000 融资活动所产生的现金流量净额5040000四 现金及现金等价物净增加额1090000 二 现金流量的分类现金流量 是指现金和现金等价物的流入和流出 可以分为三类 即经营活动产生的

10、现金流量 投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量 一 经营活动产生的现金流量经营活动 是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 包括销售商品或提供劳务 购买商品或接受劳务 收到返还的税费 经营性租赁 支付工资 支付广告费用 交纳各项税款等 二 投资活动产生的现金流量投资活动 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 包括取得和收回投资 购建和处置固定资产 购买和处置无形资产等 三 筹资活动产生的现金流量筹资活动 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 包括发行股票或接受投入资本 分派现金股利 取得和偿还银行借款 发行和偿还公司债券等 现金流量表的

11、信息价值 短期 长期负债的偿债能力 债权人 支付现金股利的能力 股东 现金的支付及投资能力 企业管理层 分析利润和经营活动现金流量的差异 支付能力 获利能力 现金流量表和其他报表的关系 资产负债表资产负债表20X2年12月31日20X3年12月31日利润表及权益变动表 2003年 现金流量表 20X3年 对现金变化的解释 对未分配利润变化的解释 三 现金流量表的编制企业可根据业务量的大小及复杂程度 选择采用工作底稿法 T形账户法 或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表 编制方法 我国要求企业按直接法和间接法编制现金流量表 列示方法 直接法 首先以利润表为基本线索再根据资产负债表 判断分析各

12、账户变动对直接法下现金流量的影响 报表金额现金项目报表金额现金现金 应收账款 增加应付账款 增加存货 减少应交税金 增加长期投资 减少长期借款 增加固定资产 减少股本00未分配利润 增加 根据利润表及有关账户的分析 将间接法下的利润调整为经营活动的现金流量 净利润 未付现成本 非现金成本 如 计提资产减值准备固定资产折旧 非经营活动产生的损益 损失 收益 经营性应收应付项目 应付增加额 应付减少额 应收增加额 应收减少额 现金流出 购买商品或劳务支付给职工支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流入 销售商品或提供劳务收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动产生的现金流量 一 直接

13、法 1 经营活动的现金流量 1 销售商品 提供劳务收到的现金 项目 销售商品 提供劳务收到的现金 权责发生制的收入中包括了未流入现金的情形现金流入的计算 来源于销售的现金流入 应收款项的减少额 应收款项的增加额 销售净额 增值税销项 直接法 应收账款余额为80 000on12 31 02and110 000on12 31 03 若销售收入在2003年为900 000 销售的现金流入为多少 减少inreceivables 增加inreceivables NetSales900 000 CashReceivedfromCustomers 直接法 CashReceivedfromCustomers

14、870 000 Decreaseinreceivables 30 000增加inreceivables NetSales900 000 DirectMethodCashReceivedfromCustomers 应收账款余额为80 000on12 31 02and110 000on12 31 03 若销售收入在2003年为900 000 销售的现金流入为多少 一汽四环2001年报有关数据 销售商品提供劳务收到的现金 2137738470 1 17 55351063 7870961 167824001 79763007 5367544 4079362 2564568274 元 同现金流量表中的数

15、据相差 2564568274 1945476301 619091973 元 非现金资产抵债 1 经营活动的现金流量 销售商品提供劳务收到的现金 本期销售商品 提供劳务实际收到的现金 包括收到的增值税额 前期销售或提供劳务本期实际收到的现金的应收账款 前期销售或提供劳务本期实际收到现金的应收票据 本期实际收到现金的预收账款 本期收回前期核销的坏账损失 前期销售本期退回而支付的现金 本期核销的坏账损失 以非现金资产偿债 1 经营活动的现金流量 销售商品提供劳务收到的现金 本期销售商品 提供劳务收入以及增值税销项税额 根据主营业务收入其他业务收入贷方发生额及应交增值税销项填列 应收账款期初 期末 应

16、收票据期初 期末 预收账款期初 期末 本期收回前期核销的坏账损失 本期实际核销的坏账损失 以非现金资产清偿债务减少的应收账款和应收票据 本期销售退回支付的现金 票据贴现利息 注意将本期购货退回产生的应收项目扣除 账面余额 1 经营活动的现金流量 2 收到的税费返还 反映企业本期实际收到返还的增值税 营业税 所得税 消费税 关税和教育费附加返还款等各税费 本项目根据现金 银行存款 主营业务税金及附加 补贴收入等科目分析填列 3 收到其他与经营活动有关的现金主要包括 往来款 罚款收入 捐赠现金收入等 根据营业外收入 现金 银行存款 其他应收款等科目分析填列 经营活动现金流出 1 购买商品 接受劳务支付的现金主要包括 a 本期购入商品支付劳务的现金 包括增值税进项 b 本期支付的前期购入所欠的现金 Step1Step2 经营活动现金流出 购买商品 接受劳务支付的现金 本期购买商品 接受劳务支付的现金 包括进项税额 前期购买商品或接受劳务本期支付现金的应付账款及应付票据 本期支付现金的预付账款 本期购货退回收到的现金 经营活动现金流出 经营活动现金流出 购买商品 接受劳务支付的现金 本期销售成