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1、企业在其经营过程中 出于各种不同的目的 以自身的资产对其他企业进行不同类型的投资 本章主要介绍投资的基本类型 不同类型投资的确认与计量以及投资损益的核算 本章导读 第九章对外投资 第一节投资概述 投资 有广义和狭义之分 广义投资包括企业对内投资和对外投资 对内投资主要是对企业的生产要素的投资 对外投资主要是企业进行的股权性投资和债权性投资等 狭义的投资仅指对外投资 会计是的投资一般是指狭义上的投资 投资的类别 投资类型 按投资方式分类 股票投资可作直接投资或间接投资债券投资可投资国债 金融债或企业债券其他投资企业联营时对联营企业的投资 投资类型 按投资性质分类 权益性投资为获取另一个企业的权益
2、或净资产所进行的投资债权性投资为取得某项债权所进行的投资混合性投资通过购买混合性证券进行的投资 投资类型 会计准则对投资的分类 交易性金融资产 是指为近期交易获取市价差而持有的股票 债券 基金等金融资产的投资 主要特征 以公允价值计量且其变动计入当期损益 持有期较短 持有至到期的资产 是指为企业从二级市场上购入的到期日固定回收金额可确定的 企业有明显意图和能力持有至到期日的固定利率国债 浮动利率公司债等 主要特征 按实际利率法摊余成本进行计量 有明显的长期性 可供出售金融资产 是指不属于前两者的投资 既不为交易而持有 又不是意图持有至到期的投资 主要特征 按公允价值计量 且其变动计入所有者权益
3、 长期股权投资 是指企业投出的期限在一年或一年以上的各种股权性投资 包括购入股票和其它股权投资 主要特征 持有时间较长 有明显的战略意图 投资类型 按投资回收期分类 短期投资 是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资 其投资的主要目的在于有效利用企业暂时闲置的资金 获取收益 以上市流通的有价证券为主要投资对象 可随时变现 满足企业对流动性的要求 长期投资 是指短期投资以外的投资 其投资的目的与企业纵向多元化和横向多元化经营战略有关 以及积累整笔资金以供特定之需 长期投资的资金来源不同于短期投资 是经营性资金循环之外的资金 具备长期性和稳定性 公允价值 公允价值是指公平交易中 熟悉情况并
4、且自愿的双方进行资产交换或债务清偿的金额 公允价值的确定 存在活跃市场的金融工具的公允价值为活跃市场中的报价 不存在活跃市场的金融工具的公允价值应采用估值技术确定 有活跃市场但无报价的权益工具投资的公允价值也需要采用估值技术确定 第二节交易性金融资产 取得时的初始计量 按照取得时的公允价值作为初始确认金额 交易费用计入发生当期的损益 投资收益 账户 支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息单独确认为 应收利息 或 应收股利 第二节交易性金融资产 后续计量 各资产负债表日对交易性金融资产进行价值再确认 按现实的公允价值计量并在报表中列示 以现实公允价值与其原账面余额之差
5、调整该项资产的账面余额 并将其差额认为当期损益 在 公允价值变动损益 账户中反映 第二节交易性金融资产 投资损益 企业持有该项资产期间取得的利息或现金股利确认为投资收益 该项资产处置时 其售价扣除交易费用后的净收入与应注销的交易性金融资产成本和尚未收到的应收股利或应计利息的差额确认为投资收益 交易性金融资产的账务处理 A公司于2007年3月23日购入B公司面值1元的普通股股票10000股 短期持有 每股市价12 8元 另付手续费等800元 B公司已于2007年3月20日宣告分派现金股利每股0 1元 并定于2007年4月20日支付 例题 1 根据上述资料作购入B公司股票的账务处理 借 交易性金融
6、资产127000应收股利1000投资收益800贷 银行存款128800 购入股票的公允价值 10000 12 8 0 1 127000元 2 假设A公司在4月1日出售了5000股B公司股票 每股市价13 8元 另付手续费450元 会计分录 借 银行存款68550贷 交易性金融资产63500应收股利500投资收益4550 3 A公司于4月20日收到B公司支付的余下的5000股的现金股利 借 银行存款500贷 应收股利500 4 假设A公司在收到现金股利后 处置余下的股票5000股 每股市价12 7元 另付手续费400元 借 银行存款63100投资收益400贷 交易性金融资产63500 5 假设A公司持有余下的股票至资产负债表日 股票的账面余额为63500元 资产负债表日的该股票公允价值为64000元 会计分录 借 交易性金融资产500贷 公允价值变动损益500 TheEnd
