《精编》会计继续教育培训—《小企业会计制度》

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1、喀什财校张登锐 会计继续教育培训 小企业会计制度 流动负债 短期借款 1 核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 2 小企业借入的各种短期借款 借 银行存款贷 短期借款归还借款时 借 短期借款贷 银行存款3 发生的短期借款利息应当计入当期财务费用 借 财务费用贷 预提费用银行存款等 应付票据 核算小企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 在采用银行承兑汇票方式情况下 商业汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发 由银行承兑 在采用商业承兑汇票方式下 承兑人应为付款人 承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺 作为小

2、企业的一项负债 应付票据的账务处理 一 小企业开出 承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付应付账款时 借记 材料 库存商品 应付账款 应交税金 应交增值税 进项税额 等科目 贷记应付票据科目 二 支付银行承兑汇票的手续费 借记 财务费用 科目 贷记 银行存款 科目 收到银行支付到期票据的付款通知 借记应付票据科目 贷记 银行存款 科目 三 应付票据到期 如小企业无力支付票款 按应付票据的账面余额 借记应付票据科目 贷记 应付账款 科目 四 如为带息应付票据 应当按期计提利息计入当期财务费用 借记 财务费用 科目 贷记应付票据科目 例如 甲企业于7月31开出面值11700元 期限为6个月的商业票据一张

3、 用于购买原材料 货款10000元 增值税率17 该票据为带息票据 年利率为8 1 购进材料时 借 在途物资10000应交税金一增 进 1700贷 应付票据117002 每月计算应付利息 借 财务费用78贷 应付票据783 到期还本付息时 借 应付票据12090财务费用78贷 银行存款12168 应付账款 1 核算小企业因购买材料 商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 2 由于交易而产生的应付账款 小企业应设置 应付账款 科目进行核算 应付账款一般按应付金额入账 而不考虑现值因素 3 如果购人的资产在形成一笔应付账款时带有现金折扣 应付账款人账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值 即不

4、扣除折扣 记账 在正常情况下 小企业偿付到期债务时 应按发票上记载的全部应付金额 借记有关科目 贷记 应付账款 科目 付款时获得现金折扣 冲减财务费用 应付账款 4 小企业进行债务重组取得的收入 5 无法支付或者被其他单位承担的应付款项 资本公积 税法 确认收益 纳税调整 企业所得税法实施条例 第二十二条企业所得税法第六条第 九 项所称其他收入 是指企业取得的除企业所得税法第六条第 一 项至第 八 项规定的收入外的其他收入 包括企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 甲企业有一笔应付给

5、供货企业的货款8000元 由于供货单位因故撤销 该笔应付款无法支付 在确认供货单位撤销时 借 应付账款8000贷 资本公积 其他资本公积8000税法要求 进行纳税调整8000元 应付账款的账务处理 1 小企业购入材料 商品等验收入库 但货款尚未支付 根据有关凭证 发票账单 随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值 借 材料库存商品按专用发票上注明的增值税额 借 应交税金 增值 进 按两者的合计金额 贷 应付账款2 接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 根据供应单位的发票账单 借 生产成本管理费用贷 应付账款支付时 借 应付账款贷 银行存款3 开出 承兑的商业汇票抵付应付款项 借 应付账款贷

6、应付票据 应付工资 核算小企业应付给职工的工资总额 包括在工资总额内的各种工资 奖金 津贴等 不论是否在当月支付 都应当通过本科目核算1 支付工资时 借 应付工资贷 现金等2 从应付工资中扣还的各种款项 如代垫的房租 家属药费 个人所得税等 借 应付工资贷 其他应收款应交税金 应交个人所得税3 职工在规定期限内未领取的工资 由发放的单位及时交回财务会计部门 借 现金贷 其他应付款 应付工资 4 小企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时 借 应付工资贷 银行存款5 月度终了 应将本月应发的工资进行分配 一 生产 管理部门的人员工资 借 生产成本 制造费用 管理费用贷 应付工资 二 应由采购

7、销售费用开支的人员工资 借 营业费用贷 应付工资 三 应由工程负担的人员工资 借 在建工程贷 应付工资 四 应由福利费开支的人员工资 借 应付福利费贷 应付工资 应付工资 本科目期末一般应无余额 如果小企业本月实发工资是按上月考勤记录计算的 实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额 即为本科目的期末余额 如果企业实发工资与应付工资相差不大的 也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配 这样本科目期末即无余额 如果不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的 期末贷方余额反映为工资结余 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 前款所称工资薪金 是指

8、企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付

9、的人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 第四十八条企业发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 应付福利费 核算小企业提取的福利费 按工资14 提取 现在已经不允许提取 提取 生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 在建工程 营业费用 应付福利费 等使用时 支付的职工医疗卫生费用 职工困难补助和其他福利费等 应借记 应付福利费 科目 贷记 现金 银行存款 等科目 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第四十条企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 应付利润 核算小企业经董事会或类似机构决议并经

10、批准分配的利润 含现金股利 下同 按应分配的利润 借 利润分配 应付利润贷 应付利润实际支付时 借 应付利润贷 现金 银行存款 应交税金 核算小企业应交纳的各种税金 如增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 个人所得税等 小企业交纳的印花税 耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金 不在本科目核算 应交增值税 一般纳税人 应交增值税 小规模纳税人 小规模纳税人只需设置 应交增值税 明细科目 不需要在 应交增值税 明细科目中设置上述专栏 应交增值税的核算 一般纳税人 1 国内采购的物资 应按专用发票上注明的增值税额 借记本科目 应交增值

11、税 进项税额 按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额 借记 材料 库存商品 等科目 按应付或实际支付的金额 贷记 应付账款 应付票据 银行存款 等科目 购入物资发生的退货 作相反会计分录 例如 某小企业购入一批材料 增值税专用发票上注明的材料价款300万元 增值税额为5l万元 货款已经支付 材料已经到达并验收入库 设增值税率为17 不交纳消费税 该小企业采用实际成本进行日常材料核算 借 材料3000000应交税金一应交增值税 进项税额 510000贷 银行存款3510000 应交增值税的核算 一般纳税人 2 接受投资转入的物资 按专用发票上注明的增值税 借记 应交税金 应交增值税 进项税额

12、按确定的价值 借记 材料 等科目 按其在注册资本中所占有的份额 贷记 实收资本 科目 按其差额 贷记 资本公积 科目 例 甲企业注册资本总额5000000元 经协商 乙以材料向甲投资 占其注册资本总额10 的份额 乙企业材料成本550000元 计税价格600000元 双方协议投资转入的材料按成本作价 设增值税税率为17 甲企业材料采用实际成本计价 借 材料550000应交税金一应交增值税 进项税额 102000贷 实收资本500000资本公积一资本溢价152000 应交增值税的核算 一般纳税人 3 进口物资 按海关提供的完税凭证上注明的增值税 借记 应交税金 应交增值税 进项税额 按进口物资应

13、计人采购成本的金额 借记 在途物资 库存商品 等科目 按应付或实际支付的金额 贷记 应付账款 银行存款 等科目 4 购进免税农业产品 按购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额 借记 应交税金 应交增值税 进项税额 按买价减去按规定计算的进项税额后的差额 借记 在途物资 库存商品 等科目 按应付或实际支付的价款 贷记 应付账款 银行存款 等科目 应交增值税的核算 不可抵扣进项 小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目 或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的 其专用发票上注明的增值税额 计入购入物资及接受劳务的成本 不通过本科目 应交增值税 进项税额 核算 进项转出 购

14、进的物资 在产品 产成品发生非正常损失 以及购进物资改变用途等原因 其进项税额应相应转入有关科目 借记 管理费用 在建工程 应付福利费 等科目 贷记本科目 应交增值税 进项税额转出 应交增值税的核算 属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的 如购入的货物直接用于免税项目 直接用于非应税项目 或者直接用于集体福利和个人消费的 进行会计处理时 其增值税专用发票上注明的增值税额 计入购人货物及接受劳务的成本 属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 其增值税专用发票上注明的增值税额 按照增值税会计处理方法记入 应交税金 应交增值税 进项税额 科目 如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项

15、税额项目的 应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担 通过 应交税金 应交增值税 进项税额转出 科目转入有关的 在建工程 应付福利费 管理费用 等科目 应交增值税的核算 例 某小企业购入一批材料 增值税专用发票上注明的增值税额为20 4万元 材料价款120万元 材料已入库 货款已经支付 假如该小企业材料采用实际成本进行核算 材料入库后 该小企业将该材料全部用于工程建设项目 根据该项经济业务 小企业可作如下会计处理 1 材料入库 借 材料1200000应交税金一应交增值税 进项税额 204000贷 银行存款1404000 2 工程领用材料 借 在建工程1404000贷 应交税

16、金一应交增值税 进项税额转出 204000材料1200000 应交增值税的核算 视同销售 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目 作为投资 集体福利消费 赠送他人等 应视同销售物资计算应交增值税 借记 在建工程 长期股权投资 应付福利费 营业外支出 等科目 贷记本科目 应交增值税 销项税额 面经讲过 应交增值税的核算 本月上交本月增值税 应交增值税 已交税金 转出未交或多交的增值税 未交增值税 结转后 本科目 应交增值税 明细科目的期末借方余额 反映尚未抵扣的增值税 本月上交上期应交未交的增值税 借记 应交税金 未交增值税 贷记 银行存款 科目 未交增值税 月度终了 将本月应交未交增值税 本科目贷方将本月多交增值税 本科目借方本月上交上期增值税 本科目借方借方余额多交增值税 贷方余额欠交增值税 未交增值税举例 若本月发生的增值税销项税额为10万元 进项税额为8万元 则月末应编制如下会计分录 借 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 2贷 应交税金 未交增值税2 若本月发生的增值税销项税额为10万元 进项税额为11万元 则月末不需编制会计分录 此时 应交税金 应交增值税 账户有借方余额