《精编》流动负债经典讲义

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1、流动负债经典讲义 本章的内容 第一节负债的性质和分类第二节流动负债的性质与分类第三节应付金额确定的流动负债第四节应付金额视经营情况而定的流动负债第五节或有事项第六节预期再融资的短期负债第七节流动负债在资产负债表上的列示 第一节负债的性质和分类 一 定义及特征负债产生的原因负债的表现形式负债解除的结果 负债定义的三层含义 是过去的交易或事项产生的是企业承担的现时义务清偿时会导致未来经济利益的流出 负债的特征 二 负债的分类流动负债 按偿还期限的长短长期负债货币性负债 按偿还方式的不同非货币性负债 确定负债 按金额是否确定或有负债 预计负债 有担保负债 是否有担保无担保负债商业负债形成的原因金融负

2、债非商业负债 一 流动负债定义及特点 一 定义流动负债 在一年内或超过一年的一个营业周期内 需用流动资产或举借新的流动负债偿还的债务 流动负债应按实际发生额入帐 第二节流动负债的分类与计价 1 金额确定的流动负债 如 应付账款 应付票据 预收账款 2 视经营成果而定金额的流动负债 如 应交所得税 应付股利等 3 需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确定的流动负债 如 预计负债 二 流动负债的分类 三 流动负债的确认和计量 理论上按现值入账 计价实务上按到期值入账各项流动负债应当按实际发生数记账 具体讲 应区分以下情况计价 1 各种货币性流动负债 如应付账款 应付票据 一般按成交之日的金额

3、未来应付金额 来计价 2 各种应计负债 如应付职工薪酬 应交税费等 这类负债通常是在会计期末相对于应付费用而入账的 所以 它们可根据有关的合同价格或市价或法定规定价计价 3 各种非货币性流动负债 如预收租金 预收定金等 这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务为标志的 所以 可按预定的或双方认可的价格计价 核算主要涉及三个方面 取得借款利息归还借款 一 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的 1 取得短期借款3万 年利率4 借款期限6个月借 银行存款30000贷 短期借款30000 第三节

4、金额确定的流动负债 利息 采用预提方式 按月计入 财务费用 可在实际支付或收到银行计息通知时直接计入 财务费用 注 若企业的借款若符合借款费用的 在资产达到预定可使用状态前 计入资产价值 借 财务费用贷 应付利息 借 财务费用短期借款贷 银行存款 二 交易性金融负债 一 向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务 二 在潜在不利条件下 与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 三 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务 企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具 四 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务 但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固

5、定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外 其中 企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同 交易性金融负债的计量以公允价值计量企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 也通过 交易性金融负债 核算 分别 本金 公允价值变动 等进行明细核算 会计处理 发生时 借 银行存款投资收益 交易费用 贷 交易性金融负债 公允价值 期末 借 投资收益贷 应付利息 票面利率计算的利息 同时 借或贷 公允价值变动损益贷或借 交易性金融负债 公允价值变动 处置时 借 交易性金融负债贷 银行存款投资收益同时 借或贷 投资收益借或贷 公允价值变动损益 二 应付账款

6、一 需注意几点 1 入账价值 一般为应付金额 而非到期应付金额的现值 2 带有现金折扣 我国规定按总价法入账 净价法 即扣除最大折扣后的净值 两者的区别是 入账金额不同 3 商业折扣 不计入应付账款入账价值 4 无法支付的应付账款 直接转入 营业外收入 案例1 甲企业购入材料一批 价款为80000元 增值税率为17 付款条件为2 10 材料已验收入库 货款未付 分别采用总价法和净价法处理 总价法 借 原材料80000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 应付账款93600若10天内付款 借 应付账款93600贷 银行存款92000财务费用1600若20天内付款 借 应付账款93600贷

7、 银行存款93600 净价法 借 原材料78400应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 应付账款92000若10天内付款 借 应付账款92000贷 银行存款92000若20天内付款 借 应付账款92000财务费用1600贷 银行存款93600 应付账款的债务重组 在债务重组中 发生了损失 计入 营业外支出 发生了收益 计入 资本公积 见 债务重组 在财产清查中 无法支付的应付账款计入 资本公积 其他资本公积 三 应付票据 1 含义 企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 2 入账价值 面值 不包括支付银行承兑汇票的手续费 3 支付银行承兑

8、汇票的手续费 直接计入 财务费用 4 到期值的计算 带息票据 到期值 面值 面值 票面利率 期限不带息票据 到期值 面值5 票据期内计息 直接计入 应付票据 一 须注意几点 若应付票据到期企业无款支付 那怎么办呢 6 到期无力支付的应付票据 若为带息票据 期末不再计提利息 并将其转入 应付账款 借 应付票据贷 短期借款 借 应付票据贷 应付账款 案例2 华光集团2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料 该材料的实际成本为40000元 增值税为6800元 材料已验收入库 另用现金支付银行承兑汇票的手续费200元 票面利率为6 2月28日借 物资采购 原材料40000应交税费 增值税 进

9、6800贷 应付票据46800借 财务费用200贷 现金200 3月31日借 财务费用234贷 应付票据234 5月31日借 应付票据47034财务费用468贷 银行存款 应付账款47502 知识扩展 西方不带息应付票据处理 1 票据面值中所记载的金额不含利息 可按面值记帐 2 票据面值中所记载的金额包含了部分利息 有两种做法 一是对其利息不单独核算 视为不带血票据 另一种方法是 按一定的利率计算票据面值中所含的利息 将其从购入资产的成本中扣除后记帐 现值 面值 现值 隐含的利息 例 中华公司2002年11月1日出具一张面值为2000000元的6个月不带息的票据向银行借款 中华公司实得款项 现

10、值 为182000元其有关的会计处理和报表如下 2002年10月1日借款时 银行存款182000应付票据折价18000应付票据2000002002年12月31日这期间每月末 财务费用6000应付票据折价6000在2002年12月31日资产负债表上 列示这项应付票据的净值应付票据200000减 应付票据的折价12000应付票据的净值188000 四 预收帐款 预收款时 1 借 银行存款20000贷 预收帐款20000发货结算货款 多退少补 2 借 预收帐款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项 1700借 预收帐款8300贷 银行存款8300若补收货款 分录与此相反 参考

11、教材例8 货款31500 税款5355 代垫运费800 例 预收货款38000元 发货31500元 销项税额5355元 代垫运费800元 并退回多余款项345元 38000 退回多余款345 若企业预收情况不多 可以不设此账户 合并在 应收账款 账户中核算 五 应付职工薪酬 一 职工薪酬的范围1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 职工薪酬提供给职工配偶 子女或其他被赡养人

12、的福利等 也属于职工薪酬 基本的养老保险 补充养老保险费和商业的养老保险 以自产产品发放给职工作为福利 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用 为职工无偿提供医疗保健服务等 二 职工薪酬的确认与计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债国家规定了计提基础和计提比例的 应当按照国家规定的标准计提 没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和实际情况 合理预计当期应付职工薪酬 医疗保险费 养老保险费失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费住房公积金 以及工会经费和职工教育经费 当期实际发生金额大于预计金额的 应当补提应付职工薪酬 当期实际发生金额小于预计金

13、额的 应当冲回多提的应付职工薪酬 1 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入存货成本或劳务成本 2 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 3 其他职工薪酬 确认为当期费用 4 自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按照该产品的公允价值 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 5 房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 6 租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪酬 7 难以认定受

14、益对象的非货币性福利 直接计入当期损益和应付职工薪酬 三 辞退福利 1 辞退福利包括 1 职工劳动合同到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 2 职工劳动合同到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 2 满足确认条件辞退福利应当计入当期管理费用 并确认应付职工薪酬 正式的辞退计划或建议应当经过批准 辞退工作一般应当在一年内实施完毕 但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的 视为符合应付职工薪酬的确认条件 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在

15、部门 职位及数量 按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额 拟解除劳动关系或裁减的时间 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 四 应付职工薪酬的会计处理 1 下设明细账户 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 2 会计处理 发生应付的处理 1 以货币资金支付方式借 生产成本 制造费用或劳务成本 生产部门 在建工程或研发支出 在建工程和研发支出 管理费用 管理部门 销售费用 销售部门 贷 应付职工薪酬 2 企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬借 生产成本 制造费用或劳务成本 生产部门 在建工程或研发支出 在建工程和研发

16、支出 管理费用 管理部门 销售费用 销售部门 贷 应付职工薪酬 公允价值 3 无偿向职工提供住房等固定资产使用的借 生产成本 制造费用或劳务成本在建工程或研发支出管理费用 管理部门 销售费用 销售部门 贷 应付职工薪酬 计提折旧额 同时 借 应付职工薪酬贷 累计折旧 4 租赁住房等资产供职工无偿使用的借 生产成本 制造费用或劳务成本在建工程或研发支出管理费用 管理部门 销售费用 销售部门 贷 应付职工薪酬 每期支付的租金 5 因解除与职工的劳动关系给予的补偿借 管理费用贷 应付职工薪酬 辞退福利 6 企业以现金与职工结算的股份支付在资产负债表的等待日借 生产成本 制造费用或劳务成本 生产部门 在建工程或研发支出 在建工程和研发支出 管理费用 管理部门 销售费用 销售部门 贷 应付职工薪酬 股份支付在可行权日之后 以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额 借记或贷记 公允价值变动损益贷记或借记应付职工薪酬 股份支付 7 企业 外商 按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金借 利润分配 提取的职工奖励及福利基金贷 应付职工薪酬 2 会计处理 发生应付的处理 1 向职工支付工资 奖金 津贴