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1、古浪县国库集中收付制度改革后行政事业单位会计核算 二0一二年八月六日 主要内容 预算单位会计科目的设置预算单位的会计核算建设单位的会计核算对账预算单位预算结余资金的确认 一 预算单位会计科目的设置 实行国库集中支付后 行政单位仍按 行政单位会计制度 事业单位按 事业单位会计制度 及其他相关规范文件组织会计核算工作 但根据财政国库集中支付会计核算管理的需要 应在资产类下增设 零余额账户用款额度 行政单位编号107 事业单位编号103 会计总账科目 零余额账户用款额度 科目用于核算反映财政授权支付的用款额度 本科目借方登记财政批准的用款计划所确定的用款额度 本科目贷方登记用款额度使用数 本科目借方
2、余额反映尚未使用的用款额度 虽然零余额账户用款额度反映的是财政授权支付的额度 但它具有与人民币存款相同的支付结算功能 预算单位零余额账户可办理转账 汇兑 委托收款和提取现金等支付结算业务 银行存款 科目 核算内容改变为预算单位的自筹资金收入 以前年度结余和各项往来款项等 二 预算单位会计核算 一 财政直接支付根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 及其他原始凭证 如代发工资银行盖章转回的统发工资入账通知书或工资发放明细表 商品销售发票等 记账 事业单位 借 事业支出 材料等贷 财政补助收入 财政直接支付行政单位 借 经费支出 库存材料等贷 拨入经费 财政直接支付如果
3、财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的 应同时作以下分录 借 固定资产贷 固定基金 财政直接支付会计实务举例 例1 某行政单位购买传真机10台共计20000元 实行直接支付 供应商应向单位提供准确的银行账户信息 单位向财政局报送直接支付申请 财政局审核后 开具直接支付凭证将货款支付到供应商账户 代理银行在确认支付后 打印 直接支付入账通知书 通知单位 单位根据 直接支付入账通知书 发票 验收报告等相关原始凭证作账 由于传真机符合 行政单位会计制度 规定的固定资产标准 所以同时还要登记固定资产 具体账务处理如下 根据直接支付入账通知书和发票入账 登记固定资产 二 财政授权支付1 收入业务对财政
4、下达的授权支付额度 根据代理银行盖章的 财政授权支付额度通知单 附 预算单位授权支付额度明细单 和 财政授权支付额度到账通知书 与分月用款计划核对后作为收入入账 并在 零余额账户用款额度 科目进行核算 事业单位 借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入 财政授权支付行政单位 借 零余额账户用款额度贷 拨入经费 财政授权支付 2 支出业务预算单位开具转账支票从零余额账户向供应商或收款单位支付款项时 根据转账支票存根及发票等原始凭证记账 会计分录为 事业单位 借 事业支出 材料等贷 零余额账户用款额度行政单位 借 经费支出 库存材料等贷 零余额账户用款额度 预算单位开具现金支票从零余额账户提取现金和
5、支用时 会计分录分别为 提取现金时 根据现金支票存根 借 现金贷 零余额账户用款额度支用现金时 根据发票等原始凭证 借 事业支出 材料等 事业单位 借 经费支出 库存材料等 行政单位 贷 现金 财政授权支付会计实务举例 例2 某事业单位购买复印纸一批共计5000元 实行授权支付 该单位经财政局批复的本月授权支付用款计划为20000元 单位需向财政局报送用款计划以申请授权支付额度 财政局批复授权支付用款计划并向代理银行下达授权支付额度 代理银行打印 财政授权支付额度到账通知书 通知单位 单位所此进行账务处理 登记授权支付额度 单位根据复印纸供应商提供的银行账户信息 录入授权支付凭证 转账支票 从
6、单位零余额账户中支付购纸款后 依据支付凭证及发票等原始凭证进行账务处理 支付款项 例3 上例中的事业单位从零余额账户提取现金3000元 用于单位差旅费开支 单位开具现金支票从零余额账户提取现金时的账务处理如下 提取现金 用现金支付差旅费 三 年终结余的会计核算年终 基层预算单位将零余额账户财政授权支付额度余额注销时 根据代理银行提供的财政授权支付额度注销对账单 作如下账务处理 事业单位 借 财政补助收入 财政授权支付贷 零余额账户用款额度行政单位 借 拨入经费 财政授权支付贷 零余额账户用款额度 预算单位结转财政核准的年终结余时 根据核定的 预算单位年度预算结余资金申报核定表 进行会计核算 直
7、接支付结余和授权支付结余的账务处理相同 事业单位 借 其他应收款 结转预算结余资金贷 财政补助收入行政单位 借 暂付款 结转预算结余资金贷 拨入经费 下年度恢复预算结余时 根据 财政授权支付额度恢复到账通知书 对直接支付和授权支付结余分别进行会计核算 1 直接支付结余资金的恢复 继续在基层预算单位往来账反映 不进行账务处理 2 授权支付结余资金恢复时 基层预算单位将挂账转为 零余额账户用款额度 账务处理如下 事业单位会计分录为 借 零余额账户用款额度贷 其他应收款 结转预算结余行政单位的会计分录为 借 零余额账户用款额度贷 暂付款 结转预算结余 预算单位实际支用预算结余资金时 对直接支付和授权
8、支付结余分别进行会计核算 1 实际支用直接支付结余资金时 冲减挂账 账务处理如下 事业单位会计分录为 借 事业支出 材料等贷 其他应收款 结转预算结余行政单位会计分录为 借 经费支出 库存材料等贷 暂付款 结转预算结余 2 实际支用授权支付结余时 会计核算与日常的支出业务会计核算相同 年终结余会计业务举例 例4 某事业单位2012年度财政直接支付预算指标数为200万 年财政直接支付实际支出数为180万 剩余额度为20万元 单位向财政局报送 预算单位2012年度预算结余资金申报核定表 经财政局核准后 根据 核定表 进行账务处理 财政核准后 根据核定表入账 预算单位年度预算结余资金申报核定表 例5
9、 财政下达某事业单位2012年授权支付额度20万 到年底单位只使用了17万额度 还剩余3万额度当年未使用完 银行注销授权支付额度 打印授权支付额度注销对账单通知单位 单位据此进行账务处理 代理银行将额度清零注销 单位向财政局报送 预算单位2012年度预算结余资金申报核定表 经财政局核准后 根据 核定表 进行账务处理 财政核准后 根据核定表入账 下年年初 代理银行根据财政局核定的单位上年授权支付额度结余 恢复额度 打印 财政授权支付额度恢复到账通知书 通知单位 单位据此恢复零余额账户用款额度 账务处理如下 下年度恢复预算结余 财政授权支付额度恢复到账通知书 四 年终决算实行财政直接支付和财政授权
10、支付后 年终决算仍由各预算单位负责编制 并逐级汇总 由主管部门上报县财政局 三 建设单位会计 一 对财政直接支付的支出 建设单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 及原始凭证入账 会计分录为 借 器材采购 建筑安装工程投资 待摊投资等贷 基建拨款 本年基建预算拨款等 财政直接支付 二 对财政授权支付由财政下达零余额账户的用款额度 建设单位应予记账 并在资金占用类增设 零余额账户用款额度 编号234 会计总账科目进行核算 会计分录为 借 零余额账户用款额度贷 基建拨款 本年基建预算拨款等 财政授权支付 三 建设单位从零余额账户支用时 会计分录为 借 器材采购 建筑
11、安装工程投资 待摊投资等贷 零余额账户用款额度 四 建设单位从零余额账户提取现金和支用时 会计分录为 借 现金贷 零余额账户用款额度借 待摊投资等贷 现金 五 年终 建设单位将零余额账户财政授权支付额度余额注销时 作如下账务处理 借 基建拨款 本年基建预算拨款等 财政授权支付贷 零余额账户用款额度 六 对财政核准的年终结余 建设单位根据核准的 预算单位年度预算结余资金申报核定表 及代理银行提供的 财政授权支付额度恢复到账通知书 等相关凭证 进行如下账务处理 1 结转预算结余时 会计分录为 借 其他应收款 结转预算结余贷 基建拨款 结转预算结余2 下年度直接恢复预算结余时 对直接支付和授权支付结
12、余分别进行会计核算 1 直接支付结余资金的恢复 继续在建设单位往来账反映 不进行账务处理 2 授权支付结余资金恢复时 建设单位将挂账转为 零余额账户用款额度 账务处理如下 借 零余额账户用款额度贷 其他应收款 结转预算结余资金3 下年度建设预算单位实际支用预算结余资金时 对直接支付和授权支付结余分别进行会计核算 1 实际支用直接支付结余资金时 冲减挂账 会计分录为 借 器材采购 建筑安装工程投资 待摊投资等贷 其他应收款 结转预算结余 2 实际支用授权支付结余资金时 会计核算不变 四 对账 财政国库管理机构 财政国库支付执行机构 预算单位 代理银行应建立全面的对账制度 在认真处理各项账务的基础
13、上 加强对账工作 定期 及时地与有关部门和单位核对账务 预算单位在处理完当月账务后 应就其 零余额账户 与代理银行核对财政授权支付的额度 支出数 额度结余数 对账单由代理银行提供 经双方签章后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报 年终 财政部门和预算单位设置6天的整理期 用于处理未达账项 核定预算结余资金等事宜 在整理期结束后 财政国库管理机构 财政国库支付执行机构 预算单位之间 上下级预算单位之间的各有关账务必须完全一致 五 预算单位预算结余资金的确认 单位预算结余资金 是指按照有关财政 财务制度的规定 核准预算单位跨年度结转使用的资金 包括行政事业单位经费结余 政府采购资金结余 留归
14、单位使用的项目经费结余 基本建设竣工结余和投资包干结余 单位预算结余资金的数额 按照县财政局核定的全年预算指标数额减去当年财政国库已支付数额后的余额计算 并按规定程序由县财政局核定 当年财政国库已支付数包括财政直接支付数额和财政授权支付数额 即预算单位零余额账户已支用的用款额度 预算单位结余资金的确认程序如下 一 年终 代理银行按规定将各基层预算单位零余额账户的额度余额注销 并向基层预算单位提供对账单 并将注销的额度 以 财政支出年度报表 的格式 报县财政局 二 各基层预算单位将本单位财政授权支付额度余额与代理银行提供的对账单核对一致后 与财政直接支付指标结余一并分预算科目 类 款 项 基本建
15、设支出 科技三项费用列到项目 以 预算单位年终预算结余资金申报核定表 的格式 将调整预算指标数 用款计划数 实际支付数 计划结余数和申请结转下年使用的计划结余数 附 对账单 复印件 逐级汇总报一级预算单位 一级预算单位汇总后 报县财政局 三 县财政局将部门汇总上报的 核定表 中的实际支付数与银行对帐单核对一致后 核准单位结余数 在 核定表 上加注核准数及意见 通知预算单位 人民银行及代理银行 四 人民银行 代理银行在新预算年度根据财政部门正式核准的结余资金结转通知 恢复使用预算单位财政授权支付额度结转余额 同时 代理银行各分支机构向预算单位发出 财政授权支付额度恢复到账通知书 五 预算单位在次年使用财政部门核准的结余资金时 不再申请结转预算指标 也不再报送用款计划 直接以 核定表 核准的结余数为准使用资金 并据此按前述预算单位会计核算进行账务处理 六 预算单位在代理银行提供的 财政授权支付额度恢复到账通知书 所列的额度内支用资金 七 预算单位支用核准结转的财政直接支付结余资金 按照 古浪县财政国库管理制度改革试点资金支付暂行办法 规定的程序申请支付 谢谢大家
