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1、第十章所得税纳税申报和纳税审核第一节企业所得税纳税申报和纳税审核一、企业所得税的基本规定（一）纳税人1.法人所得税制，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法组织形式法人资格税务处理个体工商户个人独资企业合伙企业不具有法人资格（1）不纳企业所得税（2）个人投资者按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税公司制企业具有法人资格（1）企业缴纳企业所得税（2）个人投资者分得的股息、红利按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税2.将纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”。居民企业就来源于中国境内外的所得纳税；居民企业单一具备原则：登记注册地或实际管理机构在中国境内。3.所得来源地的规定（相对重要
2、）所得类型所得来源的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定【例题多选题】（2009年）下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有（）。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定C.权益性投资资产转让所得按照被投资企
3、业所在地确定D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定E.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定正确答案AC答案解析提供劳务所得按照劳务发生地确定所得来源地；股息所得按分配所得的企业所在地确定所得来源地；不动产转让所得按照不动产的所在地确定所得来源地。（二）征税对象企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（三）税率种类税率适用范围基本税率25% （1）居民企业（2）在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业 优惠税率20% 符合条件的小型微利企业国家非限制和禁止行业年应纳税所得额 从业人数 资产总额 工业企业 30万 100人3000万其他企业 3
4、0万 80人1000万15% 国家重点扶持的高新技术企业（预提所得税税率20%（实际：10%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业非居民企业的适用税率情形税率机构、场所 所得情形 在中国境内设有机构、场所取得的所得与机构、场所有联系的25% 取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系 20%（实际：10%） 在中国境内未设立机构、场所的有来自中国境内所得 20%（实际：10%）企业所得税的计税依据应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损（1）按税法规定计算应纳税所得额（2）应纳税所得额利润总额
5、纳税调整增加额纳税调整减少额企业所得税的常见考核要求（1）扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录；（2）正确计算*年应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税，并作出补税的相关分录。二、年度收入总额的审核收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（一）不征税收入和免税收入注意对二者进行区分，容易出选择题1.不征税收入（1）财政拨款各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金对企业依法收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算
6、应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额 （3）国务院规定的其他不征税收入属于国家投资和资金使用后要求归还本金的 不计入企业当年收入总额 对企业取得的专项用途财政性资金（注意条件） 不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。不征税收入用于支出形成的成本费用不得扣除；用于研发，形成的研发支出不得加计扣除。 非专项用途财政性资金应计征企业所得税 【例题简答题】（2015年）某高新技术企业从政府部门取得200万元研发专项拨款，当年全部用于新产品设计费支出，在“管理费用研发费用”科目单独核算归集。企业财务人员欲咨询该
7、项拨款相关问题，假如您是负责该业务的税务师请回答财务人员提出的相关问题。（1）该项拨款如果作为不征税收入处理，据现行规定应该同时符合哪些条件；（2）将该款项作为应税收入处理，与作为不征税收入处理相比，哪种对企业有利，为什么？【解析】（1）从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的财政性资金，凡符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。其条件为：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。（2）作为应税收入有利。如果作为不征税收入，那么它的
8、成本费用不得税前扣除，而且不得加计扣除；如果作为征税收入，那么不仅成本费用可以税前扣除，而且研发支出可以加计50%扣除，可以多扣除100万元，因此作为应税收入处理对企业更为有利。2.免税收入（1）国债利息收入企业取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现；国债转让收益（损失）依法缴纳企业所得税。情形税务处理（1）企业从发行者处直接投资购买的国债持有至到期 从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者处投资购买的国债其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免企业所得税国债利息收入国债金额（适用年利率365）持有天数国债金额：按照国
9、债发行面值或发行价格确定转让国债收益（损失）企业转让或到期兑付国债取得的价款购买国债成本持有期间尚未兑付的国债利息收入交易过程中相关税费应计算纳税 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益条件：直接投资（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益上述免税投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益只有持有上市公司股票获得的股息、红利享受免税待遇时才受12月的限制。（4）符合条件的非营利组织的收入；（5）对企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。【
10、例题多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业所得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的不征税收入有（）。A.财政拨款 B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费C.附属单位缴款 D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金E.国债利息收入正确答案ABD答案解析C选项应该照常纳税，E选项属于免税收入。3.企业接收政府划入资产的企业所得税处理县级以上人民政府将国有资产明确以股权投资方式投入企业 企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。 县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业 符合专项用途财政性资金条件的，按不征税收入处理其他情形
11、 应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。 凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。 凡作为收入处理的 应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。 （二）视同销售收入举例企业所得税增值税 1.食品厂将自产食品作为福利分发给企业职工 2.钢材厂将自产钢材用于修建厂房3.将自产笔记本电脑用于企业办公4.分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售5.将自产的货物用于交际应酬消费 1.视同
12、销售的规定企业所得税的视同销售增值税的视同销售企业所得税中的视同销售所有权是否转移所有权转移（1）会计：确认收入，按销售征企业所得税销售产品 （2）会计：未确认收入，按视同销售征企业所得税 将资产用于市场推广、用于交际应酬、对外捐赠等所有权未转移，除将资产转移至境外以外不视同销售，不征企业所得税将本企业生产的钢材用于修建厂房等增值税的视同销售（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物
13、用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。营改增新增的视同销售：（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。举例企业所得税增值税1.食品厂将自产食品作为福利分发给企业职工 销售2.钢材厂将自产钢材用于修建厂房3.将自产
14、笔记本电脑用于企业办公4.分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售5.将自产的货物用于交际应酬消费 2.如何确定视同销售收入和视同销售成本税种具体情形视同销售收入视同销售成本企业所得税企业自制的资产企业同类资产同期对外销售价格生产成本外购的资产不以销售为目的，具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格购入时的价格增值税确定销售额的顺序：先售价，后组价 注意事项：1.会计上已经确认销售收入，则企业所得税上无需再视同销售税会无差异；2.企业所得税的视同销售增值税的视同销售；3.有视同销售收入，一定有视同销售成本。（三）企业所得税中收入确认的条件与时间在计算应纳税所得额时，除企业所得
