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1、注册会计师考试会计考前最后六套题(五)4四、综合题(本类题共32分，每题分，共2小题。凡要求计算的项目均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予标明，标明的计量单位应与题中所给计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数。)1甲股份有限公司4月1日与乙公司达成具有商业实质的非货币性交易协议，交易完成后甲公司对换入M公司和N公司长期股权投资分别按照成本法和权益法核算。业务如下：(1)甲公司以一块土地使用权换入乙公司拥有的M公司的股权和N公司40的股权。 甲公司土地使用权的成本为5000万元，公允价值为8000万元，乙公司拥有M公司股权的长期股权投资账面价值及其公允价值
2、均为5000万元；拥有N公司40的股权的长期股权投资账面价值2400万元，公允价值为2800万元，乙公司另向甲公司支付现金200万元。 甲公司取得N公司40股权后对其有重大影响。(2)月31日M公司实现净利润3500万元，其中13月份净利润00万元， 4月日M公司分配现金股利3000万元，甲公司收到300万元，5月日甲公司以50万元将M公司股权出售。(3)甲公司与N公司至投资和交易情况如下：4月1日N公司可辨认净资产账面价值为6000万元，其中股本3000万元，资本公积00万元，盈余公积800万元，未分配利润00万元，公允价值为7000万元，其差额由一项尚需摊销的无形资产形成。月31日N公司确
3、认实现净利润00万元，其中13月份净利润300万元，在甲公司取得N公司股权后，将成本为00万元的产品以2000万元销售给N公司，该产品N公司尚有30尚未实现对外销售。月31日N公司确认实现资本公积利得200万元；5月日N公司分配现金股利500万元；月31日N公司确认实现净利润80万元，上期与甲公司内部交易存货在已经全部实现对外销售。(4)甲公司与N公司投资和交易情况如下：1月2日甲公司追加2000万元又取得N公司20股权，对N公司拥有控制权。当日N公司可辨认净资产公允价值为90万元，账面价值80万元，其中股本3000万元，资本公积00万元，盈余公积万元，未分配利润26万元，其差额仍为初始投资时
4、无形资产经重新评估后确认，尚可使用。N公司4月20日分配现金股利00万元，甲公司得到600万元，N公司月31日实现净利润00万元。假设以上交易相关手续完备，交易各方无关联关系，假定内部交易不考虑所得税影响。要求：(1)写出甲、乙公司非货币性资产交换的会计处理；(2)写出甲公司至对M公司投资的后续会计处理；(3)写出甲公司至对N公司的会计处理；(4)写出甲公司对N公司的会计处理；(5)写出月31日甲公司与N公司有关该项投资合并报表的调整和抵销分录。2甲公司月31日有以下业务：(1)发现本企业以下金融工具业务处理不当：月1日按面值发行50000万元可转换公司债券，票面金额为0元张，发行数量500万
5、张，该债券期限为3年，票面利率15，按年度付息，到期还本。市场同期普通债券利率8，甲公司将此项可转债的发行收入50000万元确认为以摊余成本计价的长期债券，月30日甲公司确认应付利息750万元计入财务费用。月31 El甲公司发现上述差错并予以更正。1月2日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转债，面值00万元，债券尚有期限为2年，票面利率15。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具)，行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币10万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，月31日该权证公允价值为2万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将
6、支付款项全部计入“持有至到期投资”。月31日甲公司发现上述初始确认的差错，并正确计算实际利率为7。(2)出现减值迹象进行减值测试并计提减值准备：甲公司1月以9000万元吸收合并丙公司后取得丙公司0的股权份额，合并当日丙公司可辨认净资产公允价值7500万元，原丙公司有三条生产线A、B、c生产不同的化工产品。其中生产线A生产的化工产品由B作进一步加工后销售。A生产的产品存在活跃市场并能够独立产生现金流量，没有直接对外销售属于企业当前产品组合的一种安排。同时取得的产品化验室为三条生产线的产品进行化验。合并日A、B、资产组和化验室资产公允价值分别为00万元、4000万元、00万元和00万元。合并商誉要求按照资产组在合并日公允价值进行合理分摊。月31日出现减值迹象，甲公司按照未来现金流量对其进行减值测试。减值测试时资产账面价值和其产品利润如下表1。表1项目ABc，产品销售不稳定，预计利润情况存在不同可能性化验室账面价值00500024002000利润总额按内部调拨价按公允价好的可能性20一般的可能性60差的可能性204005008006004002003004008006003000500600900500600900其他对现金流量的影响因素如下表2。
