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1、第一节沿革第二节纳税人和征税对象第三节税率和计税依据第四节计算第五节税收优惠第六节征收管理 第七章企业所得税 第一节沿革 一 企业所得税的概念 企业所得税是指对我国境内的企业就其生产经营所得和其他所得征收的一种税 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过并颁布了 中华人民共和国企业所得税法 两税合并 新企业所得税法于2008年1月1日起实施 原企业所得税 内资 和外资企业所得税同时废止 背景资料 对华投资前十位的国家 地区 10年上半年 外国来华直接投资资金来源前十位国家 地区依次为 港 新 台 美 英属维尔京群岛 韩 法 开曼群岛和沙特 前十位国家 地区在华投资金额占同期外国
2、来华直接投资总额的92 二 企业所得税的特点 1 征税对象是所得额2 应纳税所得额的计算程序复杂3 征税以量能负担为原则4 实行按年计征 分期缴纳 年终汇算清缴 第二节纳税人和征税对象 在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 统称企业 为企业所得税的纳税人 个人独资企业 合伙企业不适用企业所得税法 一 纳税人 第一条 1 居民企业和非居民企业 居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得
3、的企业 第二条 企业登记地标准和企业实际管理机构所在地标准 2 纳税义务 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 就其场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与境内有实际联系的所得 缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得之没有实际联系的 就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 第三条 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 二 征税对象 1 收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入
4、总额 第五条 第六条 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息 红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 收入总额包括 不征税收入是指 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 其他不征税收入 企业所得税前 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 具体包括 2 可扣除项目 企业发生的成本 工资 材料成本和各项间接成本 企业发生的费用 销售费用 管理费用 财务费用企业发生的税金 除增值税和企业所得税外企业发生的损失 减除保险公司的赔款后的余额其他支出 1 正
5、常扣除 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予扣除 职工福利经费 教育经费 工会经费按工资总额的14 2 5 和2 扣除业务招待费在年营业额的5 内按发生额的60 扣除广告费和宣传费按营业额的15 扣除 超过部分可结转下一年继续抵扣 2 限额扣除 据中华慈善总会统计 每年的捐赠大约75 来自国外 15 来自中国的富人 10 来自平民百姓 而美国10 的捐款来自公司企业 5 来自大型基金会 而85 的捐款来自民众 资料显示 目前发达国家和地区慈善规模可占GDP的9 而我国目前的慈善水平仅占GDP的0 5 2009年全国共接收国内外各类社会捐赠款物332 78亿元 教育 救
6、灾和社会服务是国内最能吸引捐赠资源的慈善领域 其中 教育领域接收的捐赠最多 08年47 09年41 捐赠总量排在首位的是山东 广东 北京和四川这3个省份分别为接收捐赠总额的前三位 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 按照研发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 3 企业的下列支出可加计扣除 中国2007年的研发支出占GDP的比例为1 6 08年1 54 日本的这一比例高达3 5 超过其它所有国家 欧盟的这一比例为1 84 美国2 6 世界看中国 中国授予本国公司的专利中仅有12 属于自主创新 而授予外资公司的则占到了80
7、尽管中国高科技产品出口从2000年开始每年增长42 但其中中国公司的产品仅占12 而且这一比例在不断下降 华尔街日报 07年1月 中国式创新 中国的社会结构对创新有着与生俱来的障碍 商业周刊 06年12月 中国的创新障碍 这个地球上人口最多的新兴经济大国仍将是物理 化学 医学的旁观者 法新社 中国在大多科研领域仍处落后地位 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员工资 按200 扣除 工资加计扣除部分 如果大于本年度应纳税所得额的 可扣除其不超过应纳税所得额的部分 可同时享受其他企业所得税优惠政策 3 下列项目不得扣除 向投资者支付股息红利等 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金 罚没损失 超出利
8、润12 的公益性捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出 1 支出类 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产 以融资租赁方式租出的固定资产 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 其他不得计算折旧扣除的固定资产 2 固定资产折旧类 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 自创商誉 与经营活动无关的无形资产 其他 3 无形资产摊销类 企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 4 对外投资成本类 5 资本弱化利息类 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的
9、比例超过规定标准而发生的利息支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 资本弱化是指企业通过加大借贷款 债权性筹资 而减少股份资本 权益性筹资 比例的方式增加税前扣除 以降低企业税负的一种行为 借贷款支付的利息 作为财务费用一般可以税前扣除 而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除 因此 有些企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额 在筹资时多采用借贷款而不是募集股份的方式 以此来达到避税的目的 4 亏损抵补 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 教材P290 一 基本税率25 第三节税率 1 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收 二 优惠税
10、率 2 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 征收 3 非居民企业未在我国设立机构 或有机构但所得与机构无关的 适用税率为20 小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 1 工业企业 2 其他企业 国家重点扶持的高新技术企业 是指拥有核心知识产权 同时符合以下条件的企业 1 产品符合 国家重点支持的高新技术领域 范围 2 研发费占销售收入一定比例 3 高新科技产品收入占总收入一定比例 4 科技人员占企业总人数一定比例 各国税率 全世界159个实行企业所得税的国家 地区 平均税率为28 6 我国周边18个国家 地区 的平均税率为26 7 应纳所得税额 应税所得额 税率
11、 境外抵免 第四节计算 一 应纳税额的计算 超过抵免限额的部分 可以在以后五个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 企业取得的上述所得已在境外缴纳的所得税税额 可以从其当期应纳税额中抵免 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额 二 境外已缴税款抵免 第五节优惠政策 国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 一 免税收入 从事农 林 牧 渔业项目的所得 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 和从事符合条件的
12、环境保护 节能节水项目的所得 从第一笔生产经营收入所属年度起 三年免税三年减半 居民企业的技术转让所得500万元以内免税 超过部分减半征收 居民企业取得股息红利 利息 租金 特许权使用费等项目收入 减按10 征税 二 免征 减征企业所得税 其他优惠 创投企业投资未上市中小高新技术企业满两年的 可按投资额的70 抵扣应纳税所得额 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可缩短折旧年限不低于规定折旧年限的60 可采取双倍余额递减法或年数总和法加速折旧 企业综合利用资源 生产符合规定的产品所取得的收入 可以减按90 计税 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按投
13、资额10 抵免应纳税额 经营性文化事业单位转制为企业 免征企业所得税 第六节征收管理 一 纳税年度 企业所得税的纳税年度 自公历l月1日起至12月31日止 企业某纳税年度的实际经营期不足十二个月的 应当以其实际经营期为一个纳税年度 企业依法清算时 应当以清算期间作为一个纳税年度 二 纳税地点 居民企业以企业登记注册地为纳税地点 但登记注册地在境外的 以实际管理机构所在地为纳税地点 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的 应当汇总计算并缴纳企业所得税 非居民企业以机构 场所所在地为纳税地点 在中国境内设立两个或者两个以上机构 场所的 经税务机关审核批准 可以选择由其主要机构 场所汇总缴
14、纳企业所得税 除国务院另有规定外 企业之间不得合并缴纳企业所得税 三 纳税期限 企业所得税分月或者分季预缴 企业应当自月份或者季度终了之日起15日内 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 企业应当自年度终了之日起五个月内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 企业所得税征收方式有自行申报 税务机关查账征收方式和核定征收方式两种 四 征收方式 1 自行申报 查账征收方式 自行申报 税务机关查账征收方式适用于财务会计制度核算健全 能准确核算收入 成本费用和利润 并按规定保存有关账簿 凭证及有关纳税资料 能按照税收法律法规规定的期限办理企业所得税纳税申报的纳税人 2 核定征收方式 核定征收方发具体包括定额 定期定额 征收和核定应税所得率征收两种办法 对定期定额征收的纳税人 不需要填写纳税申报表 或填简易申报表 通过银行划款方式申报 一年一定 查帐征收纳税人 填写纳税申报表 通过纸质申报 网络申报 查帐收企业与核定征收每季度申报一次 五 纳税申报
