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1、TopS0779262a681e8905417d4b1b86c12a97.pdf11 / 12第六章 金融资产第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产知识点1：金融资产的分类金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。一、以公允价值计量且其变动计入当期
2、损益的金融资产概述知识点2：交易性金融资产的概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：1取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管
3、理。3属于衍生工具。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在活跃的市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理知识点3：交易性金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）（重点掌握）应收股利（已宣告但
4、尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。正确做法：借：银行存款 （实际收到的金额） 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 （账面余额） 投
5、资收益 （差额）【例】207年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本1 000 000应收股利
6、60 000投资收益 1 000贷：银行存款1 061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60 000贷：应收股利60 000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1 500 000公允价值变动损益300 000贷：交易性金融资产成本1 000 000公允价值变动300 000投资收益 500 000思考1：假如问，该项投资处置时，对损益的影响金额是多少？对投资收益科目的影响是多少？思考2：该项投资从购入至出售，对当年的损益影响金额是多少？对
7、投资收益科目的影响金额是多少？第二节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述知识点4：持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：1.持有该金融资产的期限不确定。2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊
8、余成本的金额清偿。4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： 1.没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。2.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。3.其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理
9、。（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响知识点5：持有至到期投资提前处置或重分类企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业
10、应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。二、持有至到期投资的会计处理企业对持有至到期投资的会计处理，应着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类，主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理。（一）持有至到期投资的初始计量知识点6：持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。持有
11、至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。（二）持有至到期投资的后续计量知识点7：持有至到期投资的后续计量持有至到期的投资以及贷款和应收款项应当采用实际利率法，按摊余成本计量。补充：摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。企业应在持有至到
12、期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。【例6-4】200年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所
13、得税、减值损失等因素。计算实际利率r：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-5=1000元，由此得出r=10%。根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）200年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本 1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整250（2）200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整 41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息59（3）201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息59（4）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整 50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息 59（5）203年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资利息调整
