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1、第一章税法总论 纪丽芳 1 2020 4 4 可编辑 第一章税法总论 本章内容 5节第一节税法的概念第二节税法基本理论第三节税收立法与税法的实施第四节我国现行税法体系第五节我国税收管理体制 2 2020 4 4 可编辑 第一节税法的概念 一 税收的概念及特点二 税法的概念及特点 3 2020 4 4 可编辑 税法与税收的关系 4 2020 4 4 可编辑 三 税法的功能 税法是国家组织财政收入的法律保障2 税法是国家宏观调控经济的法律手段3 税法对维护经济秩序有重要的作用4 税法能有效地保护纳税人的合法权益5 税法是维护国家利益 促进国际经济交往的可靠保证 5 2020 4 4 可编辑 第二节
2、税法基本理论 6 2020 4 4 可编辑 一 税法的原则 一 税法的基本原则1 税收法定原则含义 是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定 税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定 超越法律规定的课税是违法和无效的 7 2020 4 4 可编辑 2 税收公平原则含义 税收负担必须根据纳税人的负担能力分配 负担能力相等 税负相同 负担能力不等 税负不同 如个人所得税中对劳务报酬每次收入的应纳税所得额超过20000元的实行加成征收 如小微企业等 3 税收效率原则包含两方面 一是指经济效率 二是指行政效率 8 2020 4 4 可编辑 4 实质课税原则 1 含义 应根据客观事实确定是否符
3、合课税要件 并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负 而不能仅考虑相关外观和形式 2 意义 防止纳税人避税与偷税 增强税法适用的公正性 如 纳税人借转让定价而减少计税所得 税务机关有权重新估定计税价格 而不是按纳税人申报的价格计税 9 2020 4 4 可编辑 二 税法的适用原则 1 法律优位原则 1 含义 法律的效力高于行政立法的效力 2 解析 主要体现在处理不同等级税法的关系上 税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力 关系 法律 法规 规章 3 效力低的税法与效力高的税法发生冲突 效力低的税法即是无效 10 2020 4 4 可编辑 2 法律不溯及既往原则 1 含义 新法实施后 对新法
4、实施之前人们的行为不适用新法 而只沿用旧法 2 目的 维护税法的稳定性和可预测性 如 从2009年5月起 我国开始对卷烟在批发环节征收5 的消费税 假定在2010年 某卷烟批发企业被查出在2008年隐瞒不含增值税销售额100万元 如果该企业被追征了5万元的消费税 则违背了该原则 按照该原则 2009年5月以前发生的销售额按照原法规定是不加征5 的消费税的 对新法实施之前纳税人的行为不得适用新法 只能适用旧法 11 2020 4 4 可编辑 3 新法优于旧法原则 1 含义 新法 旧法对同一事项有不同规定时 新法的效力优于旧法 2 作用 避免因法律修订带来新法 旧法对同一事项有不同的规定而给法律适
5、用带来的混乱 举例 李某在2008年3月28日取得当月工资 在3月发放工资 计算个税 扣除2000元 这体现新法优于旧法原则 在2008年2月29日以前扣除的是1600元 12 2020 4 4 可编辑 4 特别法优于普通法原则 1 含义 对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时 特别规定的效力高于一般规定的效力 2 应用 居于特别法地位级别较低的税法 其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法 13 2020 4 4 可编辑 5 实体从旧 程序从新原则两层含义 1 实体税法不具备溯及力 2 程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力 理解 即对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布之
6、后进入税款征收程序的 原则上新税法具有约束力 14 2020 4 4 可编辑 比如 2008年1月1日前 企业所得税税率为33 申报缴纳的期限为4个月 2008年1月1日后 所得税税率为25 申报缴纳的期限由4个月改为5个月 在汇算清缴2007年的所得税时 因为这是去年的业务 根据程序法从新 实体法从旧的原则 计算所得税时要用33 的税率 申报期限是5个月 因为税率属于实体法的内容 而纳税期限为程序法的内容 15 2020 4 4 可编辑 6 程序优于实体原则 1 含义 在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法 2 目的 确保国家课税权的实现 不因争议的发生而影响税款的及时 足额入库 如纳税人必须
7、在缴纳有争议的税款后 税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请 16 2020 4 4 可编辑 二 税收法律关系 一 税收法律关系的构成 17 2020 4 4 可编辑 三 税法构成要素 税法的构成要素一般包括总则 纳税义务人 征税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减税免税 罚则 附则等项目 重点有 一 纳税人 1 含义 是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 2 范围 自然人和法人 居民纳税人和非居民纳税人 18 2020 4 4 可编辑 二 征税对象 即纳税客体 1 含义 指税法规定对什么征税 是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物 2 重要作用 是区别一种税与另一种税
8、的重要标志 是税法最基本的要素 体现着征税的最基本界限 决定着某一种税的基本征税范围 同时 征税对象也决定了各个不同税种的名称 19 2020 4 4 可编辑 3 与征税对象相关的两个概念 1 税目 是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目 反映具体的征税范围 是对课税对象质的界定 2 税基 计税依据 是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据 它解决对征税对象课税的计算问题 是对课税对象的量的规定 20 2020 4 4 可编辑 三 税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度 税率是计算税额的尺度 也是衡量税负轻重与否的重要标志 1 比例税率 同一征税对象或同一税目 规定一个比例的税率 单
9、一比例税率 如增值税 差别比例税率 如城市维护建设税 幅度比例税率 如营业税娱乐业税率 21 2020 4 4 可编辑 2 累进税率 征税对象按数额 或相对率 大小分成若干等级 每一等级规定一个税率 税率依次提高 每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算 将计算结果相加后得出应纳税额 超额累进税率 如个人所得税中的工资薪金所得 超率累进税率 如土地增值税 22 2020 4 4 可编辑 定额税率 按征税对象确定的计算单位 直接规定一个固定的税额 土地使用税 耕地占用税 资源税 车船税 消费税中部分应税消费品 23 2020 4 4 可编辑 四 纳税期限 1 含义 是指税法规定的
10、关于税款缴纳时间方面的限定2 相关的三个概念 1 纳税义务发生时间 是指应税行为发生的时间 2 纳税期限 每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 3 缴库期限 税法规定的纳税期满后 纳税人将应纳税款缴入国库的期限 24 2020 4 4 可编辑 25 2020 4 4 可编辑 二 税收的立法及调整 一 立法机关 税收法律 全国人大及常委会制定立法 企业所得税法 个人所得税法 税收征收管理法 全国人大及其常委会授权国务院立法 5个暂行条例 增值税暂行条例 消费税暂行条例 营业税暂行条例 资源税
11、暂条 土地增值税暂条等 26 2020 4 4 可编辑 税收法规 国务院 税收行政法规 税收征收管理法实施细则 房产税暂行条例 等 地方人大 目前只有海南省 民族自治区 税收地方法规 27 2020 4 4 可编辑 税收规章 国务院税务主管部门 如 财政部 税务总局 海关总署 税收部门规章 增值税暂行条例实施细则 税收代理试行办法 等 省级地方政府 税收地方规章 房产税暂行条例实施细则 等 28 2020 4 4 可编辑 第四节我国现行税法体系 我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成 一 税法分类 一 按照税法的基本内容和效力的不同 可分为税收基本法和税收普通法 二 按照税法的
12、职能作用的不同 可分为税收实体法和税收程序法 三 按照税法征收对象的不同 可分为五种 流转税税法 所得税税法 财产 行为税税法 资源税税法 特定目的税类 四 按照主权国家行使税收管辖权的不同 可分为国内税法 国际税法 外国税法等 29 2020 4 4 可编辑 二 税收实体法体系 由19个税收法律 法规组成 它们按性质作用分五类 一 主体税 流转税类 包括增值税 消费税 营业税 关税 所得税类 包括企业所得税 个人所得税 30 2020 4 4 可编辑 非主体税 财产和行为税类 包括房产税 车船税 印花税 契税 资源税类 包括资源税 土地增值税 城镇土地使用税 特定目的税类 包括固定资产投资方
13、向调节税 暂缓征税 筵席税 城市维护建设税 车辆购置税 耕地占用税 烟叶税 31 2020 4 4 可编辑 三 税收程序法体系 税收征收管理法律制度 包括 税收征收管理法 海关法 和 进出口关税条例 等 1 由税务机关负责征收的税种的征收管理 按照全国人大常委会发布实施的 税收征收管理法 执行 2 由海关机关负责征收的税种的征收管理 按照 海关法 及 进出口关税条例 等有关规定执行 32 2020 4 4 可编辑 第五节我国税收管理体制 一 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系 税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权 33 2020 4 4 可编辑 我国税收立法权
14、划分的现状 第一 中央税 中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央 以保证中央政令统一 维护全国统一市场和企业平等竞争 第二 依法赋予地方适当的地方税收立法权 34 2020 4 4 可编辑 税收执法权的划分 税收执法权具体包括 税款征收管理权 税务稽查权 税务检查权 税务行政复议裁决权及其他税务管理权 税务行政处罚 35 2020 4 4 可编辑 一 税款征收权 1 税务机构设置和税收征管范围划分 1 国税局系统 增值税 消费税 车辆购置税 铁路 银行总行 保险总公司集中缴纳的营业税 企业所得税等 2 地税局系统 营业税 城建税 国税局征的除外 企业所得税 个人所得税 资源
15、税 城镇土地使用税 土地增值税 房产税 车船税 印花税等 3 海关系统 关税 行李和邮递物品进口税 进口环节增值税和消费税 36 2020 4 4 可编辑 提示 自2009年1月1日起 新增企业所得税纳税人中 应缴纳增值税的企业 其企业所得税由国税局管理 应缴纳营业税的企业 其企业所得税由地税局管理 以2008年为基年 2008年底之前国税局 地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整 37 2020 4 4 可编辑 2 中央政府与地方政府税收收入划分 1 中央政府固定收入包括 消费税 含进口环节海关代征的部分 车辆购置税 关税 海关代征的进口环节增值税等 2 地方政府固定收入包括 城镇土地使用
16、税 耕地占用税 土地增值税 房产税 车船税 契税 筵席税 38 2020 4 4 可编辑 3 中央政府与地方政府共享收入包括 4大税3小税 增值税 营业税和城市维护建设税 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府 其余部分归地方政府 企业所得税 个人所得税 资源税 海洋石油企业缴纳的部分归中央政府 其余部分归地方政府 证券交易的印花税 39 2020 4 4 可编辑 习题 1 税收是国家取得财政收入的一种重要工具 其本质是一种 A 生产关系B 分配关系C 社会关系D 阶级关系 40 2020 4 4 可编辑 正确答案 B 答案解析 税收是国家取得财政收入的一种重要工具 其本质是一种分配关系 41 2020 4 4 可编辑 2 纳税人在承担税法规定的义务的同时 也享有相应的权利 下列各项中 属于纳税人应承担的义务的是 A 进行纳税申报B 申请延期纳税C 申请税收复议D 进行税务检查 42 2020 4 4 可编辑 正确答案 A 答案解析 纳税人的义务主要是按税法规定办理税务登记 进行纳税申报 接受税务检查 依法缴纳税款等 43 2020 4 4 可编辑 3 我国税收法律关
