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1、十六 商业企业平销返利何种形式缴纳最少的税 国家税务总局 国税发 1997 167号 和 国税发 2004 136号 通知 规定 商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额无必然联系 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入 不属于平销返利 不冲减当期增值税进项税金 应按营业税的适用税目税率征收营业税 对商业企业向供应方收取的与商品销售量 销售额挂钩 如以一定比例 金额 数量计算 的各种返还收入 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金 不征收营业税 1 节税筹划时 需将平销返利销售与收取价外费用相区别 增值税暂行条例实施细则 规定 第十二条条例第六条第一款所称价外费用 包括价外向购买
2、方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 1 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 2 2 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 3 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3
3、所收款项全额上缴财政 3 4 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 简而言之 价外费用是货物卖方向买方收取的 而平销行为返利是货物买方向卖方收取的 4 案例 A超市是广州一般纳税人 5月份以进价销售B生产企业提供的商品1000件 每件售价100元 该批商品本月全部售出 请问超市缴税最少的方案是什么 5 最少缴税思路 对商业企业是否采取平销返利方式购进货物进行节税时 需将流转税和所得税结合起来分析企业的总体税收负担 一般情况下 在购货方收取的返还费用相同的情况下 以实物返利且开具增值税专用发票的平销返利购进比收取固定劳务收入的非平
4、销返利购进税负要低 因为取得的增值税专用发票抵减了应交的流转税 其他方式的平销返利购进比收取固定劳务收入的非平销返利购进的税负要高 因为其他方式的平销返利不能取得增值税专用发票 且增值税税率比营业税税率高 6 所以商业企业首先争取获得开具增值税专用发票的实物返利购进以降低税负 若不能获得开具增值税专用发票的实物返利购进 则采取收取固定劳务收入的非平销返利购进 7 结合会计和税法的规定 A超市获得返利的会计处理为 借 库存商品8547应交税费 应交增值税 进项税额 1453贷 主营业务本8547应交税费 应交增值税 进项税额转出 1453 方案一A超市属于平销返利购进 返利应冲减进项税 8 从上
5、述会计处理可见 A超市平销返利取得的增值税进项税将转出的进项税抵消了 应交的增值税为0 平销返利冲减了主营业务成本8547元 即增加利润8547元 因返利应交的所得税为2136 75 8547 25 元 流转税与所得税合计为2136 75元 9 根据规定 A超市不属于平销返利购进 不冲减进项税 应计算缴纳营业税 A的会计处理为 借 银行存款10000贷 其他业务收入10000借 其他业务成本500 10000 5 贷 应交税费 应交营业税500 方案二 A超市销售B企业商品 收取的是10000元固定服务收入 该服务收入与销售B企业商品数量或金额无必然联系 10 方案二中 A超市因返利应交营业税
6、500元 应交所得税2375 10000 500 25 元 两税合计2875元 比方案一高出738 25 2875 2136 75 元 可见 收取固定劳务收入的非平销返利购进比开具增值税专用发票的平销返利购进税务成本要高 11 方案三 A超市全部销售完商品后 B企业按每销售10件商品返利1件同类商品 未开具增值税专用发票 根据规定 方案三也属于平销返利 其会计处理如下 借 库存商品10000贷 主营业务成本8547应交税费 应交增值税 进项税额转出 1453 12 方案三平销返利应交增值税1453元 应交所得税2136 75元 两税合计3589 75元 方案三未开具增值税专用发票 使其比方案一
7、多交1453 3589 75 2136 75 元税 方案三比方案二的税务成本高出714 75 3589 75 2875 元 可见 未开具增值税专用发票的实物平销返利比收取固定劳务收入的非平销返利税务成本要高 以上三个方案相比较 实物返利且开具增值税专用发票的平销行为税务成本最低 是最佳的筹划方式 13 总结 商业企业平销返利的环节分两种情况 一种是在货物销售完毕后返利 另一种是在货物销售完毕前返利 返利的环节不同 对企业税负的影响不一样 在货物销售完毕后返利 返利扣除进项税转出部分后 余额全部冲减企业销售成本 从而增加了会计利润和所得税 如果在货物销售完毕前返利 因为购进商品未全部销售 未销售
8、部分商品对应的返利不能冲减销售成本 待以后销售商品时再冲减销售成本 计算缴纳所得税 可以起到延迟纳税的作用 因此 商业企业尽可能采取货物销售完毕前返利的形式 以达到合法迟延纳税的目的 14 案例 延续 广州某商业企业M为增值税一般纳税人 2012年以平销返利购入N生产企业商品20000件 每件成本10元 合计200000元 增值税34000元 供应方按价税合计的10 进行现金返利 15 方案一 双方协议 采取购入商品销售完毕后返利的形式 M企业2013年度购入商品全部销售 按约获得返利 M企业2012年平销返利转出进项税额3400元 234000 10 1 17 17 冲减销售成本20000元
9、 234000 10 3400 因冲减销售成本计征的所得税为5000元 20000 25 流转税和所得税合计8400元 16 方案二 双方协议 采取购入商品销售完毕前返利的形式 M企业2008年只销售了购入商品的90 M企业2012年应转出进项税3400元 冲减成本18000 234000 10 1 17 90 元 因冲减成本计征的所得税为4500元 18000 25 流转税和所得税合计7900元 比方案一节省500 8400 7900 元 剩下的2000元返利在以后年度销售商品时再冲减销售成本 计算缴纳所得税 方案二采取货物销售完毕前返利使M企业本年度的税务成本减少了 起到了推迟纳税的作用 17
