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1、成本核算办法第一章 总则为进一步加强我司成本核算工作，保障生产经营活动健康、有序地进行，根据财政部颁布的企业会计准则 、 企业会计制度等，特制定本办法，本办法适用于祁红茶业所有部门。第二章 成本核算的内容、要求及核算方法的确定一、成本核算范围主要指企业包材、辅材、鲜叶、毛茶采购成本、茶园基地成本以及初制车间、精制车间、包装车间在生产过程中的在成品的总成本和已经验收入库的原材料、半成品和产成品的总成本和单位成本。注：下列各项支出不得计入成本：1. 资本性支出，即购置和建造固定资产和其他资产的支出。2. 对外投资的支出。3. 无形资产受让开发支出。4. 违法经营罚款和被没收财产损失。5. 税收滞纳
2、金、罚金、罚款。6. 灾害事故损失赔偿。7. 各种捐赠支出。8. 各种赞助支出。9. 分配给投资者的利润。10. 国家规定不得列入成本的其他支出二、成本核算要求: 为进行成本核算，生产的各个车间应当建立健全原始记录登记工作。1、物流部仓库应当做好各项存货的出入库台账。2、生产部应当按照班次建立投入产出台账，月底统计投入产出汇总表。3、生产部应当建立领用低值易耗品台账，对已经耗费的低值易耗品及时填写报废单。4、生产部门领料单等单据应当按照应当按照初制、精制、包装三个车间分别开出。5、三个车间生产期间应当按月分别统计本车间工人实际工作时间，计算工资及福利费等，生产部经理及生产部后勤人员工资直接计入
3、管理费用。6、基地部应当根据茶园的地块翻耕、农药、肥料等费用进行分开报销。三、成本核算方法的确定产品成本计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。计算方法的选择要根据生产特点、管理要求及工艺特点等。结合祁门功夫红茶分步的生产特点，祁红茶业将按照比例系数法进行逐步结转，成本核算系数采用上一年的公司成品散茶生产成本为基础确定相应系数。规定以三级价格作为系数“1” ，其他等级价格除以三级价格得出倍数作为此产品的系数。注：比例系数法：由于原料的质量和技术等客观原因导致产出的产品有不同的等级，为了保证产品有不同的毛利水平，可以按照系数比例法进行成本费用的分摊。第三章 成本项目的确定我司根据茶园以及红茶的生
4、产特点，设置 “直接材料” 、 “直接人工”和“制造费用”成本项目。一、直接材料指在茶叶生产程中实际消耗的、直接用于茶业生产、构成产品实体的原材料、外购农产品、包装物等可以直接归属到产品材料成本的物料。二、直接人工指生产车间直接从事产品生产人员的工资及福利费注：以上两项为直接费用，其根据实际发生数进行核算，并按核算对象进行归集，根据原始凭证或原始凭证汇总表直接计入成本。三、制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的费用和其他生产费用，如车间管理人员的工资及福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、燃料动力费，辅助材料等。第四章 会计科目设
5、置一、茶园成本会计科目设置设置农业生产成本（*茶园）科目进行归集，并设置折旧费、摊销费、人员工资、肥料、农药、机物料消耗、其他等明细科目进行核算。1、折旧费：主要用于归集茶园配套固定资产的折旧以及生产性生物资产的折旧。2、摊销费：主要用于归集茶园土地使用权的无形资产摊销。3、人员工资：主要用于归集茶园采茶、翻耕、打药、施肥等发生的工资支出以及餐补车补等福利支出。4、肥料：主要用于归集为茶树施肥而购买消耗的氮肥、复合肥等。5、农药：主要用于归集为茶树除草、除虫等而购买消耗的农药等。6、机物料消耗：主要用于归集茶园日常管理领用的辅料、地址易耗品等7、其他：用于归集以上项目以外的费用。 二、外购鲜叶
6、成本科目设置：因外购鲜叶主要是向农户直接采购，付款大多采取现款现货的方式结算，涉及到鲜叶采购的往来款比较少且期间较短，所以鲜叶采购的往来款统一设置应付账款-鲜叶采购款进行核算。因鲜叶采购回来不会进行存储，而直接进行初制加工，所以也不设置鲜叶的存货科目，直接计入农业生产成本（初制）-直接材料。三、外购毛茶成本科目设置：外购毛茶主要通过中间商进行采购，存在部分未结算的款项和质保金，因毛茶供应商繁多，稳定性不强，所以毛茶采购往来款统一设置应付账款-毛茶采购款进行核算，同时设置农产品（毛茶） ，按照等级进行项目核算。四、外购包装材料及辅料科目设置：设置原材料包装材料、辅助材料进行存货核算，设置应付账款
7、、预付账款、应付暂估款进行往来账务核算。五、制造费用科目设置：设置制造费用科目，并设置折旧费、职工工资、职工福利费、机物料消耗、修理费、水电费、动力费、停工损失、其他等按照初至、精制、包装、进行明细项目核算。1、折旧费：主要用于归集各车间设备、厂房的累计折旧；2、职工工资：主要用于归集各车间生产期间管理人员发生的人员工资；3、职工福利：主要用于生产期间各车间而发生的社保费、降温费等福利性支出；4、机物料消耗：主要用于归集生产期间各车间领取的辅料、低值易耗品摊销等；5、修理费：主要用于归集生产期间各车间发生的机器设备和厂房的维修费；6、水电费：主要用于归集生产期间每月水费、电费消耗金额；7、动力
8、费：主要用于归生产期间柴火消耗等；8、停工损失：主要用于归集停工期间各生产车间发生的折旧费、修理费等所有费用；9、其他：用于归集省生产期间以上项目未牵涉的车间费用六、初制科目设置：设置生产成本（初制） ，并设置直接材料、直接人工、制造费用进行明细核算，设置农产品（毛茶）进行产出产品核算1、直接材料：主要用于归集生产期间采购鲜叶、自产鲜叶转入的材料成本。2、直接人工：主要用于归集生产期间初制车间发生的人工工资以及发生的福利费。3、农产品（毛茶）：用于归集初制结束后产出的半成品，按照等级进行项目辅助核算。七、精制科目设置设置生产成本（精制） ，并设置直接材料、直接人工、制造费用明细科目进行生产成本
9、核算、设置库存商品（精茶） 、库存商品（沫茶）对产出产品进行核算。1、直接材料：主要用于归集生产期间精制车间投入的农产品（毛茶） ；2、直接人工：主要用于归集生产期间精制车间发生的人工工资以及发生的福利费；3、库存商品（精茶）：主要用于归集精制车间产出的精制散茶，采用数量金额式进行项目辅助核算。4、库存商品（沫茶）：主要用于归集精制车间生产过程中产出的副产品，采用数量金额式进行项目辅助核算。八、包装科目设置：设置生产成本（包装）并设置直接材料、直接人工和制造费用明细科目进行生产成本核算，设置库存商品（包装茶）对产出品进行核算。1、直接材料：主要用于归集包装车间投入的精制散茶和包装材料；2、直接
10、人工：主要用于归集生产期间包装车间发生的人工工资以及发生的福利费；3、库存商品（包装茶）：主要用于归集包装车间产出的小包装茶，此项目不按照项目进行辅助核算。第五章 会计核算一、茶园成本科目核算：该科目主要用于茶园成本的核算，考虑到茶叶生产季节的特殊性，每年茶季结束后发生的施肥、翻土、修剪等费用都是为了下一个茶季而做的准备工作，因此上一个茶季结束至下一个茶季发生的费用包括茶叶采收过程中发的费用，在下一个茶季结束后进行一次结转。具体处理如下1、茶园发生费用会计处理：借：农业生产成本（*茶园）-累计折旧-累计摊销-肥料等贷：生产性生物资产累计折旧（按照地块）累计摊销（按照地块）银行存款等2、每年对茶
11、园成本进行结转：借：农业生产成本（初制）-直接材料贷：农业生产成本（茶园）-累计折旧-累计摊销等注：登记农业生产成本（茶园）明细汇总表（附表 1） 。二、外购鲜叶成核算：鲜叶采购成本主要包含购买鲜叶的采购款以及运输费等，具体会计处理如下：具体会计处理如下：借：生产成本（初制）-直接材料应缴税费应缴增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等注：登记鲜叶收购、烘干、付款明细表（附表 2） 。三、外购毛茶成本核算：毛茶采购成本主要包括毛茶采购款以及采购过程发生的运输费等，具体会计处理如下：借：农产品（毛茶）项目核算应缴税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等注：登记毛茶采购往来明细表、毛茶
12、收发存明细表（附表 3、附表 8） 。四、外购包装材料及辅料核算： 外购包装材料以及辅助材料应当按照其购入价格和为使其到达我公司仓库发生的运输费、保险费、合理损耗等能够归属于此货物成本的总金额。具体会计处理如下：1、发票随货物一同到达公司：借：原材料- 包装材料/ 辅助材料应缴税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款/预付账款/银行存款2、发票月底未到达公司，按照合同或者协议价格进行暂估处理：借：原材料- 包装材料/ 辅助材料贷：应付账款应付暂估款3、下月发票到达公司会计处理：借：原材料- 包装材料/ 辅助材料（红字）贷：应付账款应付暂估款（红字）同时：借：原材料- 包装材料/ 辅助材料应缴税费
13、应交增值税（进项税额）贷：应付账款/预付账款/银行存款注：登记包装材料和辅助材料收发存统计表（附表 4） 五、制造费用的核算（按照初制、精制、包装三个车间进行项目核算）该科目用于核算车间管理人员的工资及福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失等，由于红茶生产季节性很强，所以本年生产结束至下一个年度生产期间发生的制造费用不应进行结转，直至下一年度生产时进行结转，具体处理如下：1、发生费用会计处理：1）生产期间发生时：借：制造费用- 职工工资-职工福利费-折旧等贷：银行存款、低值易耗品摊销、累计折旧等2）停工期间发生时：借：制造费用停工损失贷
14、：银行存款、低值易耗品摊销、累计折旧等2、结转制造费用1）初制车间结转：因为毛茶加工时间每年只有两个月，因此初制车间制造费用每年一次转入初制车间生产成本，具体处理如下：借：生产成本（初制）-制造费用贷：制造费用- 工资、停工损失等2）精制车间：精制车间的制造费用结转，停工期间制造费用按照今年的毛茶产出量，采用比例系数法进行分摊，按照本月生产报表消耗的毛茶分别计算出应当结转的制造费用，计入生产成本相应的成品，当月发生的制造费用全部转入生产成本。A、结转当月制造费用借：生产成本（精制）-制造费用贷：制造费用- 工资等B、结转停工期间制造费用借：生产成本（精制）制造费用贷：制造费用停工损失3）包装车
15、间因为是一个连续生产的车间，所以每月制造费用全部转入生产成本借：生产成本（包装）-制造费用贷：制造费用- 工资、折旧等注：登记精制车间停工损失结转表（附表 5）六、初制成本结转：因每年生产期间只有两个月左右，故成本每年一次进行结转。1、直接材料成本：初制车间的直接材料由公司的茶园生产成本和外购鲜叶发生的鲜叶采购成本直接转入，具体会计处理上面已经提供。2、直接人工成本（生产期间工资及福利费）：借：生产成本（初制）-直接人工贷：应付职工薪酬等3、初制结束，根据各个品种的产量和相应的系数加权平均算出单位分摊金额，具体计算：单位分摊金额*对应等级系数* 对应等级的产量计算出每个等级分摊直接材料、制造费
16、用和直接人工，每年初制结束初制车间的生产成本和制造费用科目无余额。借：农产品（毛茶）- 国礼-特茗-特级等进行辅助项目核算贷：生产成本- 直接材料-直接人工-制造费用注：登记初制车间生产成本分配表、农产品（毛茶）收发存明细表（附表 6、附表 8）例如：投入 100kg 国礼鲜叶，材料成本 40000 元，制造费用 4500 元，人工费 3000 元，产出 20kg 国礼毛茶、 5kg 特茗毛茶，国礼系数为 40，特茗系数为6，则：1、 单位系数分配额为：（40000+4500+3000）/（20*40+5*6）=57.232、国礼毛茶成本总额为：57.23*20*40=45784 元3、特茗毛茶成本总额为：40000+4500+3000-45784=1716 元七、精制成本结转精制散茶每年生产月份较多，因此材料成本结转按照每月投入产出的等级，从高等级
