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1、 审 计 实 务 AUDITING n 课程简介 n 教学目标 n 基本要求 教学计划 审计学课程立足于注册会计师审计 主要讨论审计学 的基本理论与实务 包括注册会计师审计概述 审计目标 与过程 交易循环审计等内容 本教材以新审计准则及其 指南为依据 根据以培养学生实践能力为主 理论够用为 度的高职高专教育要求而编制的 力争做到让学生了解审 计基本理论知识 知晓审计工作的基本原理 方法 程序 和要求 掌握审计工作的基本操作要领 会常见审计业务 的处理 填写常用审计工作底稿 撰写标准审计报告 课程简介 通过本课程的教与学 要使 学生掌握审计学的基本理论与基 本方法 为从事审计实务工作打 下扎实的
2、基础 教学目标 保证出勤率 不无故旷课 上课认真听讲 积极参加讨论 独立完成个人作业 协作完成小组作业 诚实 严谨 考试不作弊 基本要求 本部分主要内容 v审计的概念 v审计的类别 v审计的起源 1 基本概念 审计的概念 审计是指注册会计师依法接受委托 对被审计单位的 会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见 按内容和目的分类 财经法 纪审计 财务报 表审计 经济效 益审计 类别 按主体分类 注册会计 师审计 政府 审计 内部审计 经济效 益审计 国外注册会计师的起源国外注册会计师的起源 可追溯到16世纪的意大利 合伙企业出现以后 国外注册会计师的起源国外注册会计师的起源 英国工业革命以后
3、股份公 司出现 出现了第一份 会计 师查账报告 英国公司法确 立了会计师的法律地位 1844 公司法 1862 公 司法 国外注册会计师的起源国外注册会计师的起源 1853年爱丁堡会计师协会 的成立 国外注册会计师的发展国外注册会计师的发展 中国注册会计师的发展中国注册会计师的发展 1918年 北洋政府布了我国 第一部注册会计师法规 会计师暂行章程 中国的第一位注册会计师 谢霖先生 中国第一家会计师事务所 正则会计师事务所 中国注册会计师的发展中国注册会计师的发展 以1980年财政部发布 关 于成立会计顾问处的暂行 规定 为标志 中国注册会计师的发展中国注册会计师的发展 以1994年 中华人民
4、共和 国注册会计师法 的颁布 和实施为标志 注册会计师资格的取得和保留 1 注册会计师的管理 2 会计师事务所 3 会计师协会 4 2 2 注册会计师考试注册会计师考试 注册会计师资格的取得与保留 凡有高等专科以上学校毕业的学历 或者已取得会计或 者相关专业 指审计 统计 经济 中级以上专业技术职称的 中国公民都有资格报考 考试划分为专业阶段考试和综合阶段 考试 考生在通过专业阶段会计 审计 财务成本管理 公司 战略与风险管理 经济法 税法6个科目的考试后 才能参加综 合阶段1个科目的考试 注册会计师业务范围 一 鉴证业务 1 历史财务信息审计 如年报审计 特殊目的审计 验资 2 历史财务信息
5、审阅 如半年报审阅 3 历史财务信息之外的其他鉴证业务 如预测性财务信息 审核 内部控制鉴证 二 相关服务业务 1 代编财务信息 2 对财务信息执行商定程序 3 税务咨询 4 管理咨询 本部分主要内容 v接受业务委托 v计划审计工作 v实施风险评估程序 v实施控制测试和实质性程序 v完成审计工作和编制审计报告 了解和评价审计对象的可审性 决策是否考虑接受委托 商定业务约定条款 签订审计业务约定书 接受业务委托接受业务委托 计划审计工作 v进行初步的业务活动 v制定总体审计策略 v制定具体的审计计划 审计计划阶段 是整个审计过 程的起点 具体步骤 实施风险评估程序 实施目标 了解被审计单位及其环
6、境实施的 风险评估程序 识别和评估重大错报风险实施的 风险评估程序 v询问被 v分析程序 v观察和检查 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 并考虑 各类交易 账户余额 列报 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 考虑识别的风险是否重大 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 控制测试是为评价控制设计和确定控制是否 得到执行 实质性程序是为了发现认定层次的重大错报 目标 实施控制测试和实质性程序实施控制测试和实质性程序 完成审计工作和编制审计报告 v编制审计差异调整表和试算平衡 v复核审计工作底稿 v复核财务报表 v与管理层和治理层沟通 v形成审计意见 编制审计报告
7、v实施项目质量控制复核 本部分主要内容 v审计目标的含义 v审计总目标 v被审计单位管理层的认定 v具体审计目标 财务报表审计目标的涵义 注册会计师对财务报表的下列方面发表审计意见 1 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误 导致的重大错报获取合理保证 使得注册会计师 能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的 财务报告编制基础编制发表审计意见 2 按照审计准则的规定 根据审计结果对财务 报表出具审计报告 并与管理层和治理层沟通 被审单位管理当局对会计报表的认定 v与各类交易和事项相关的认定 v与期末账户余额相关的认定 v与列报相关的认定 具体审计目标 发生 完整性 准确性 截止 分类 存在
8、权利和义务 完整性 计价和分摊 发生权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价 与期末账户余额 相关的审计目标 与列报相关 的审计目标 与各类交易和事项 相关的审计目标 被审计单位管理层的责任 1 注册会计师的责任 2 两种责任不能相互取代 3 被审计单位治理层和管理层对会计报表的责任 选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策 根据企业的具体情况作出合理的会计估计 注册会计师对财务报表的责任 v按照 中国注册会计师审计准则 的规定 对财务报表发表审计意见是注册会计师 的责任 五 审计证据与审计工作底稿 本部分主要内容 v审计证据的含义 种类 v审计证据的特征 v获取审计
9、证据的审计程序 审计证据的含义与种类审计证据的含义与种类 审计证据 是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计 意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录含 有的信息和其他信息 审计种类知多少 审计 证据的特征 充分性 适当性 如何获取审计证据 检查有形资产 本部分主要内容 v审计工作底稿的概念 分类和作用 v审计工作底稿的归档和保管 v审计档案 v审计工作底稿的格式 内容和范围 审计工作底稿的概念 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划 实施 的审计程序 获取的相关审计证据 以及得出的审计结 论作出的记录 综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿 工作底稿作用工作底稿作用 何在
10、 何在 工作底稿作用何在 工作底稿作用何在 是联接整个审计工作的纽带 是注册会计师形成审计结论 发表审计意见的直接依据 是明确注册会计师的审计责任 评价或考核注册会计师专 业能力与工作业绩的依据 为审计质量控制与质量检查提供了可能 对未来的审计业务具有参考价值 审计工作底稿的格式 内容和范围审计工作底稿的格式 内容和范围 内容 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质 时间和 范围 实施审计程序的结果和获取的审计证据 就重大事 项得出的结论 审计工作底稿的格式 内容和范围审计工作底稿的格式 内容和范围 被审计单位名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录 审计标识及其说明 审计结论 索
11、引号及页次 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 其他应说明事项 构成要素 本部分主要内容 v重要性的涵义 v如何确定重要性 v重要性与审计风险的关系 审计重要性审计重要性 重要性的涵义重要性的涵义 何谓重要性 中国注册会计师审计准则第1221号 和 1241号 指出 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 注意 事项 l重要性概念中的错报包含漏报 l重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 l 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的报表 l重要性的确定离不开具体环境 l对重要性的评估需要运用职业判断 重要性的确定重要性的确定 如何确定重要性 报表层次的重要性水平 各类交
12、易 账户余额 列报 认定层次的重要性水平 报表层次的重要性水平 财务报层次重要性水平的判断基础有资产总额 净 资产 营业收入 净利润等四项 我们在实务中常被用来判断重要性水平的一般比例是 税前净 利的5 10 净利较小时用10 较大时用5 资产总额 的0 5 1 净资产的1 营业收入的0 5 1 审计人员应 当选择重要性水平最低者作为报表层次的重要性水平 各类交易 账户余额 列报认定层次的重要性水平 由于财务报表提供的信息由各类交易 账户余额 列报认定层次的信息汇集加工而成 注册会计师只 有通过对各类交易 账户余额 列报认定层次实施 审计 才能得出财务报表是否公允反映的结论 实际执行的重要性实
13、际执行的重要性 实际执行的重要性 是指注册会计师确定的低于财务报表 整体的重要性的一个或多个金额 确定实际执行的重要性并非简单机械的计算 需要注册会 计师运用职业判断 通常为财务报表整体重要性的50 75 审计过程中修改重要性审计过程中修改重要性 存在下列原因 注册会计师可能需要修改 重要性 审计过程中情况发生重大变化 如决定处置被审计单位的 一个重要组成部分 获取新信息 通过实施进一步审计程序 注册会计师对被审计单位及其 经营的了解发生变化 评价审计过程中识别出的错报评价审计过程中识别出的错报 累积审计过程中识别出的错报 与被审计单位的管理层进行沟通 评价未更正错报的影响是否重大 重要性与审
14、计风险的关系重要性与审计风险的关系 审计风险 重要性 重要性与审计风险之间存在反向关系 重要性水平越高 审 计风险越低 重要性水平越低 审计风险越高 审计风险审计风险 本节主要内容 v审计风险的涵义 v审计风险的种类 v如何确定审计风险 审计风险的涵义审计风险的涵义 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发 表不恰当审计意见的可能性 关系 模型 审计风险的种类审计风险的种类 重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时 注册会计师应当从财务报表层次和各类交易 账户余额 列报 包括披露 下同 认定层次考虑重大错报风险
15、 如何评估 风险 l评估财务报表层次的重大错报风险 l评估认定层次的重大错报风险 审计风险的种类审计风险的种类 检查风险 检查风险是指某一认定存在错报 该错报单独或连同其他错报 是重大的 但注册会计师未能发现这种错报的可能性 检查风险与错报 风险之间的关系 接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反 向关系 评估的重大错报风险越高 可接受的检查风险越低 评估的重大错报风险越低 可接受的检查风险越高 实例专栏 会计报表项目名称 金额 会计报表项目名称 金额 资产总计 180000 主营业务收入 240000 股东权益合计 88000 利润总额 36000 净利润 24120 要求 如
16、果以资产总额 净资产 股东权益 主营业务收入和净利 润作为判断基础 采用固定比率法 并假定资产总额 净资产 主营业 务收入和净利润的固定百分比数值分别为0 5 1 0 5 和5 请代 A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2013年度会计报表层次 的重要性水平 请列示计算过程 A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2013年度会计报表进行审计 其未经审计的有关会计报表项目金额如下 单位 人民币万元 u按资产总额计算的重要性水平 180000 0 5 900万元 u按净资产计算的重要性水平 88000 1 880万元 u按主营业务收入计算的重要性水平 u 240000 0 5 1200万元 u按净利润计算的重要性水平 24120 5 1206万元 u从低 所以XYZ股份有限公司2013年度会计报表层次的 重要性水平为880万元 分析 七 内部控制 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的 可靠性 经营的效率和效果以及对法律法规的遵守 由治理层 管理层和其他人员设计和执行的政策和程 序 内涵 构成 要素 内部控制 与审计相 关的内控 注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计
