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1、第十七章 个人所得税法 第三节 个人所得税的计算 工资薪金 什么样的人需要交税 什么样的收入算工资 薪金 是否所有的工资都要计税 税率是多少 应当如何计算 一 纳税义务人 非居民纳税人非居民纳税人 住所地住所地 两两 大大 划划 分分 标标 准准 居民纳税人居民纳税人 居住时间居住时间 居民纳税人 A 有住所 B 无住所但在中国境内居住满1年 负无限纳税义务 来源于境内 外的所得都要在中国缴 税 是指因户籍 家庭 经济利益 关系 而在中国境内习惯性居 住的个人 在境内居住满l年 是指在一个纳税年度 在中国境内居住满365日 在计算居住天数 时 对临时离境应视同在华居住 不扣减其 在华居住的天数
2、 居民纳税人 住所 居民纳税人 中国境内居住满1年 非居民纳税人 A 无住所又不居住 B 无住所而在中国境内居住不满1年 负有限纳税义务 只对其来源于境内的所得征税 非居民纳税人 我校外教属于居民纳税人吗 二 工资 薪金所得的界定 工 资薪 金 个人所得形式 现 金 个人所得形式 有 价 证 券 个人所得形式 实 物 个人因 任职或受雇 工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴 其他 1 1 征税收入 征税收入 独生子女补贴 不征税不征税 补贴 津贴补贴 津贴 差旅费津贴 误餐 补助 托儿补助费 公务员工资特殊补贴 2 2 不征税收入 不征税收入 三 计税依据 v1 一般规定 以每月收
3、入额减除费用2 000后 的余额为应纳税所得额 减2 000 元费用的 基础上 再减除 2 800元 1 中国境内外资企业中外籍人员 2 中国境内机关 企事业单位外籍专家 境内住所境外所得人员 4 其他 3 v2 特殊情形 减2 000 元费用的 基础上 再减除 2 800元 工资 薪金所得个人所得税税率表 级数全月应纳应纳 税所得额额税率 速算扣除数 1不超过500元 含 的50 2超过500 2 000元的部分1025 3超过2 000 5 000元的部分15125 4超过5 000 20 000元的部分20375 5超过20 000 40 000元的部分251375 6超过40 000
4、60 000元的部分303375 7超过60 000 80 000元的部分356375 8超过80 000 100 000元的部分4010375 9超过100 000元的部分4515375 适用九级超额累进税率 税率为5 45 四 税率 p332 五 应纳税额的计算 1 一般情况下工资 薪金应纳税额的确认 应纳税额 每月收入额 2 000元或4 800元 适用税率 应纳税额 应纳税所得额 计税依据 适用税率 例 李先生在一公司任职 2009年5月的工资 4 200元 计算其当月应纳的个人所得税额 计税收入 4 200 2 000 2 200元 级数全月应纳应纳 税所得额额税率 1不超过500元
5、 含 的5 2超过500 2 000元的部分10 3超过2 000 5 000元的部分15 500 1500 200 5 10 15 2200 例 李先生在一公司任职 2009年5月的工资为 4 200元 计算其当月应纳的个人所得税额 计税收入 4 200 2 000 2 200元 vv应纳所得税额应纳所得税额 500 5 1500 10 200 15 205 500 5 1500 10 200 15 205元元 500 1500 200 5 10 15 2200 如果李先生月收是42 000元呢 或者140000元呢 级数全月应纳应纳 税所得额额税率 速算扣除数 1不超过500元 含 的50
6、 2超过500 2 000元的部分1025 3超过2 000 5 000元的部分15125 4200 2000 15 125 205元 500 15 1500 15 200 15 500 5 1500 10 200 15 500 10 1500 5 0 125 2200 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 应纳税额 每月收入额 2 000元或4 800元 适用税率 速 算扣除数 v工资 薪金计算公式 思考 某外商投资企业工 作的美国专家 2009年5 月取得由该企业发放的工 资收入10 400元 计算其 应纳的个人所得税额 应纳税额 10 400 4 800 20 375 745 元
7、 级数全月应纳应纳 税所 得额额 税率 速算 扣除 数 1不超过500元 含 的 50 2超过500 2 000 元的部分 1025 3超过2 000 5 000元的部分 15125 4超过5 000 20 000元的部分 20375 五 应纳税额的计算 2 特殊规定 对在中国境内有住 所的个人取得全年一 次性奖金 年初年初 年末年末 绩效工资绩效工资 年薪年薪 年度加薪年度加薪 一次性奖金一次性奖金 v全年一次性奖金应如何处理 1 单独作为1个月的工资处理 但不能扣除2000 元的费用 2 将全年一次性奖金除以12个月 按其商数确定 适用税率和速算扣除数 例 某高校易教授每月工资为4000元
8、 2010 年12月在中国境内取得全年一次性奖金30000元 1 全年一次性奖金 单独作为1个月的工资处理 但不能扣除2000元的 费用 2 将全年一次性奖金除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 30000 12 2500元 不可扣除2000元 1 一次性奖金 30000元 2 当月工资 4000元 可扣除2000元 分别计税 30000 15 125 4375元 4000 2000 10 25 175元 级数全月应纳应纳 税所得额额税率 速算扣除数 1不超过500元 含 的50 2超过500 2 000元的部分1025 3超过2 000 5 000元的部分15125 张某当月应纳个
9、人所得税 4375 175 4550元 其他各种其他各种 名目奖金名目奖金 半年奖半年奖 先进奖先进奖 考勤奖考勤奖 其他其他 季度奖季度奖 加班奖加班奖 v其他名目资金应当如何处理 v一律与当月工资 薪金收入合并计税 例 某中学纪老师每月工资为4000元 2010年6月和12月分别取得半年奖15 000元 雇员取得全年奖以外的其他奖金 一律与当月工资 薪金收入合并计税 15000 4000 2000 20 375 3025元 级数全月应纳应纳 税所得额额税率 速算扣除数 1不超过500元 含 的50 2超过500 2 000元的部分1025 3超过2 000 5 000元的部分15125 4
10、超过5 000 20 000元的部分20375 例 某高校易教授每月工资4000元 2010年6月和12月分别取得半年奖15 000元 例 某中学纪老师每月工资为4000元 2010年 12月在中国境内取得全年一次性奖金30 000元 月份123456789101112 王17517517517517530251751751751751753025 张1751751751751751751751751751751754550 六 税收减免 国家统一补贴 津贴 免税项目 省 部级奖金 三险一金可扣 养老 失业 医疗 救助金 离退休工资 其 他 人员编号 姓名 日期 岗位工资 薪级工资校龄贴 教龄贴 职务津贴 市府贴 车贴 房贴 医贴 1016 xxx 10 11 748 00 459 00 30 00 5 00 275 00 165 0012 00223 10 6 00 基础津贴 补发工资 电话费 地方津贴 校内补贴 应发合计 公积金 工会费 劳保 35 00 310 00 133 00 3331 10 455 00 5 20 医保 房租 水电费 失业保险 救助金 病私假 代扣工资 党费 代扣税 扣款合计 实发合计 9 20 6 80 10 0060 01 546 21 2784 89 如果当月另发放课时津贴1000元 应当如何计税 v课后练习 v习题集P173 计算题1 2
