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1、 第十四章 生产与存货循环审计 主要内容 生产与存货循环的特点 内部控制和控制测试 实质性程序 相关准则 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等特定 项目获取审计证据的具体考虑 及指南 了解生产与存货循环的主要业务活动 了解生产与存货循环的内部控制及控制测试 掌握存货的实质性程序 学习目标 l 生产与存货循环的特点 l l 内部控制和控制测试内部控制和控制测试 l l 实质性程序实质性程序 主要业务活动 主要凭证和会计记录 生产与存货循环的特点 表14 1 生产与存货循环中主要业务活动及对应的凭证及记录 主要业务活动 对应的凭证及记录相关的主要部门 1 计划和安
2、排生产 生产通知单 生产计划部门 2 发出原材料 领发料凭证 仓库部门 3 生产产品 生产通知单 产量和工时记录 生产部门 4 核算产品成本 生产通知单 领料单 计工单 入 库单 工资汇总表及人工费用分配 表 材料费用分配表 制造费用分 配汇总表 成本计算单 存货明细 账 会计部门 5 储存产成品入库单仓库部门 6 发出产成品 发运通知单 出库单 发运部门 表14 2 生产与存货循环的主要会计报表项目 业务循环资产负债表项目利润表项目 生产与存货循环 存货 包括材料采购或 在途物资 原材料 材 料成本差异 库存商品 发出商品 生产成本 制造费用 存货跌价 准备等 营业成本 l l 生产与存货循
3、环的特点生产与存货循环的特点 l 内部控制和控制测试 l l 实质性程序实质性程序 内部控制和控制测试 内部控制 控制测试 表表14 314 3 存货内部控制和控制测试存货内部控制和控制测试 内部控制目标重要控制程序主要控制测试 1 所有采购交易都获得了授 权与批准 采购 使用预先编号并批准的购货订单检查编号与审批手续 2 所有收到的货物都已得到 记录 验收 独立部门 岗位 验收并编制预 先编号的验收单 检查岗位设置及验收单 3 确保存货的接触必须得 到管理当局的批准 存储 防护性措施观察 4 所有领用均应得到批准 领用 批准的领用单检查审批手续 5 对所有的生产过程作出 适当的记录 生产 编
4、制产量报告 废品通知单等检查相关记录 6 所有的装运都得到记录 装运 使用预先编号的发运通知单检查 l l 生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点 l l 内部控制和控制测试内部控制和控制测试 l 实质性程序 存货实质性程序 n 存货监盘 n 存货计价测试 n 存货监盘 什么是存货监盘 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等 特定项目获取审计证据的具体考虑 第四条 如果存货对财务报表是重要的 注册会计师应当实施下列审计程序 对存货的 存在和状况获取充分 适当的审计证据 一 在存货盘点现场实施监盘 除非不可行 二 对期末存货记录实施审计程序 以确定其是否准确反映
5、实际的存货盘点结 果 在存货盘点现场实施监盘时 注册会计师应当 实施下列 审计程 一 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 二 观察管理层制订的盘点程序的执行情况 三 检查存货 四 执行抽盘 n 存货监盘 为什么要进行存货监盘 存货监盘针对的主要是存在认定 完整性认定以及权利 和义务认定 注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性 认定时可能还需要实施其他审计程序 n 存货监盘 如何进行存货监盘 存货监盘计划的制定 存货监盘程序的实施 特殊情况的处理 存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容 存货监盘的目标 范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项 参加存货监盘人员的分工 检查存货的范围
6、 制定存货监盘计划应考虑的事项 1 评估与存货相关的重大错报风险 2 了解与存货相关的内部控制 3 了解对存货盘点是否制定了适当的程序 并下达了正确的指令 4 了解存货盘点的时间安排 5 了解被审计单位是否一贯采用永续盘存制 6 了解存货的存放地点 以确定适当的监盘地点 7 考虑是否需要专家协助 存货监盘程序 1 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 2 观察管理层制定的盘点程序的执行情况 存货移动情况 存货截止 3 检查存货 4 执行抽盘 在对存货盘点结果进行测试时 注册会计师可以从存货盘点记录中 选取项目追查至存货实物 以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录 以获取有关盘点记录
7、准确性和完整性的审计证据 需要说明的是 注册 会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目 5 需要特别关注的情况 存货盘点范围 对特殊类型存货的监盘 6 存货监盘结束时的工作 特殊情况的处理 无法实施存货监盘的特殊情况下 注册会计师应当实施的替代程序 1 在存货盘点现场实施存货监盘不可行 替代审计程序主要包括 1 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 2 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 3 向顾客或供应商函证 4 如果不能实施替代审计程序 或者实施替代审计程序可能无法获取 充分 适当的审计证据 应发表非无保留意见 2 因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘
8、应当另择日期实施监盘 并对间隔期内发生的交易实施审计程序 3 由第三方保管或控制的存货 1 向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 2 实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘 如可行 3 获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得 到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告 4 检查与第三方持有的存货相关的文件记录 如仓储单 5 当存货被作为抵押品时 要求其他机构或人员进行确认 n n 存货计价测试 1 样本的选择 着重选结存余额大 价格变化较频繁 代表性强的样本 2 计价方法的确认 关注计价方法合理性和一贯性 没有足够理由 计价方 法在同一会计年度内不得变
9、动 3 测试计价结果的正确性 存货可变现净值的确定 可变现净值是指企业在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税赞后的金额 企业确定存货的 可变现净值 应当以取得的确凿证据为基础 并且考虑持有存货的目的 资 产负债表日后事项的影响等因素 具体讲 为生产而持有的材料等 用其生产的产成品的可变现净值高于成本的 该 材料仍然应当按成本计量 材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成 本的 该材料应当按照可变现净值计量 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 其可变现净值通常应当以合 同价格为基础计算 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的 超出部分的存货
10、可变现净 值应当以一般销售价格为基础计算 企业持有存货的数量少于销售合同订购数量的 实际持有的存货以合同价 格作为可变现净值的计算基础 用于出售的材料等 其可变现净值应当以市场价格为基础计算 存货跌价准备的计提 当存在下列情况之一时 应当计提存货跌价准备 市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原 材料的市场价格又低于其账面成本 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生 变化 导致市场价格逐渐下跌 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 当存在以下一项或若干项情况时 应当将存货账面余额全部转入当期损益 已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 复习思考题 1 简述存货监盘的审计目标 2 如何实施存货监盘程序 3 掌握存货监盘中三种特殊情况的处理 此课件下载可自行编辑修改 供参考 感谢您的支持 我们努力做得更好
