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1、会计报表的分析 湖北十堰 市麻风病 防治所明爱莲 会计报表是 企业 财务会计 报告的重要组成部分 也 是企业对 外提供 的反映企 业某一特定 日期财务状况 和某一会 计期 间经营 成果 现金流量的文件 具体包括资产负债表 利润表 现金流量 表及相关附表 有价值 的会计报 表分析能够帮助企业经营者在错 综复杂的企业经 济活动中发 现问题 从而对做 出正确 的财务政策 和经营决策起 到重要作用 下 面就资产负债表 利 润表 现金流量 表三大主要会计报表进行简要分析 一 资产负债表的分析 一 偿 债能力指标分析 1 流动 比率 指流动资产 与流 动负债的 比率关 系 表示 每元 的流动负债 有几元
2、的流动 资产 来抵 偿 它是评价企业偿 还短期债 务能力的一个重要指标 一般来 说 一个企业 的流动比率越 高 其 短期偿债能力越强 如果 流动比率小于 l 说明企业流动 资产根 本就不能保证流动负债 的及 时偿 还 如果流动 比率 等于 1 从物 资保证性来 说 只要流动资产不 发生任何损失 流动 负债 的偿还 都有相应的物质基础 从偿还性来说 只要流动资产能够及 时 足 额实现其价值 流动负债就有足额清偿 的可能 如果 流动比率大 于 1 表示企业 的流 动资产无 论从物资保证性 还是价值偿还 性方 面 都能保证流动负债的及时偿还 2 速动比率 指反映企业速动资产同流动负债 的比率 速动
3、资产是流动 资产扣除存货后 的差额 流动 比率能够反映企业的偿 债能力 但有一个假定 的前提 就是全部 流动资产都 能在一 年 内 转变成现金 如果变现 过程 出现 障碍 这一 比率就不 能充分体 现 企业的偿债能力 在 流动资产 中 存货是变现最慢 的 如果在流动 资产中扣除存货 那就更能体 现企 业的偿债能力 一般认 为 速动 比率为 1 企业就具有 良好 的偿债 能力 与流动 比率一 样 速 动 比 率不一定越高越好 企业在应 用这一指标时 同样也要 注意应收 账 款 的 收账 期 3 负债 比率 指反 映企业 负债能力 的比率 一般认为负债 比 率为 1 2为 宜 过高说 明企 业负债
4、 过多 或所有 者投入 的资金 较 少 企业偿债能力较 差 过低则说 明企业 经营者不善举 债经营 经 济效益不会处于最佳状态 企 业一 般期 望负债 比率高一些 而债 权人则希望负债 比率低一些 通过负 债 比率 的分 析 就可判 断企 业的负债程度 若负债过 高则 可陷人财务 困难 应 特别 引起 注意 二 资产管理能 力指标分析 首先 存 货周 转率是销售 成本与存 货平均余额 的 比率 存 货 周转率低表示企业销售不好 存货积压 存货周转率 高预示着企 业有 良好 的现金流量 经营效率高 存货 占用资金少 但是 过高 的存货周转率表 示企业将可 能因存货不 足而丧失销 售收入 所 以
5、存货 周转 率并不是 越高越好 而应 当根 据企业 的实际情 况具 体分析 其次 应收账款周转率是销售净额与应收账款 平均余额 的 比率 应收账款周转 率高 说明企业 占用 在应收账 款上 的资金 少 收款时间短 可 以说 应收账款周转率越高越好 最后 总资产 周转率是销售收入与资产平均余额 的比率 它是反映企业资产总 额的周转速度 周转 越快 反映销售 能力越强 企业可 以通过薄利 多销的方法 加 速生产 的周转 带来利润绝对 额增 加 分析总资产 周转率可 以从各单项 资产周转率 入手 如存货周 转率 应 收账款 周转率 固定资产周转率 等 97 目团园 二 利润表的分析 一 J 销 售
6、利 润 率分 析 是反映企业 销售收入 的获利能 力 销售 利润率等 于利 润总 额 销售净额 销售净额是指销售 收入扣除销售折让 销售折扣和 销售退 回之后的余额 按照这 个指标的含义 利润总额 只应 包括 销售利润 不含投资收益和营业外收支净额等项内容 实际上 它 是 一个 毛利 率的概念 这个指标反映一定 期间单位 营业收入实现 的利润 比率越高 获利能力越强 二 资产净利率分析 反映每一元资产所取得 的收益 是反映企业资产赢利能力的 一 个十分有效的指标 资产净利率等于净利润 资产平均 占用额 资产净利率 还有 一种 计算方法 认为利息是 为取 得资产 的成本 也是企业 总资产创造 的
7、 应 当把利息费用加 回来 这是一种 常见 的 更有道理 的计算方法 资产净利 率是评价企业赢利能力的的 一 个综合性 很强的指标 通 过 资产报酬率 资产周转 率 销售利 润率 这个等式 可以分解 出与企业赢利能力相关 的各种指标 三 资本收益率分析 是指企业运用投资者投入资本获得 收益 的能力 是企业净利 润与实收资本的 比率 以实 收资本作 为计算投资报酬率是基于投 资者的立场 就企业 债权人来说 他们可定期从企业获取 固定的 利息收入 因此不像 企业投资者那样关心企业 的投 资报酬率 所 以此项指标是投资者最为关注的 三 会计报表之间的关系分析 一 销 售 收 入 和 销 售 成 本
8、销售收入 与销售成本 的差额称 为毛利 通常情况 下 处 于成 熟 期的产品的毛利率维持在一个较 为稳定 的范围内 如果毛利率 发生异 常波动 则 需要作进 一步的分析 是 市场价格下 降还 是产 品成本上升 或是两者兼而有之 市 场价格下 降的原因是什么 是 固定成本上升还 是变动成本上升 二 销售收入和应收账款 如果赊销比例在整个销售收入 中是一个 经验 数据 并 且 应 收账款 的回收期相对稳 定 那么 销售收入 的增加会造成 应收账 款等 比例的增加 如果销售收入 的增长幅度大大超过或低于应收 账 款的增长 则是一个异 常信号 是 现销 比例发生了变化 还是销 售收入或应收账款有假 或
9、是应收账款发生意外坏账 三 销售成本和存货 销售成本来源于存货 如果没 有非 销售原因的存 货减少 那 么 当期 减少 的存货 产成 品或库存 商 品 就等 于当期 的销 售成 本 四 利息费用和银行借款 这两者 是因果关 系 如果 银行存款 大量增加 而利 息费用变 化不大 显然是不合 常理的 此外 银行存款 的意外增加也应当进 一 步分析其原因 按照权责 发生制 属于本 期的利息 费用 不论是 否支付 均应列作本期 费用 五 固定资产和折 旧 折 旧费用和 固定资产也 同样是 因果关系 如果采用直线法计 下转第 9 9页 3 加强成本管理 完成企业成本控制 目标 企 业成本水平高低直 接决
10、 定着企 业产 品盈 利能力 的大小和 竞 争力 的强弱 因此提高财务会计部 门对成本的管理水平尤为关 键 首先应掌握成本控制关键点 发挥好财务会计部 门抓成本管 理的优势 运用量本利分析法 合理测定成本最低 利润最大 的产 销量 减少无效 劳动 运用价值工程原理 寻找适合企业产品特点 的既能提高产品功能 又能 降低成 本的途径 把技术进步 成本控 制和经济效益有机结 合起 来 把成本浪 费消灭在产 品的 源头 实现财务会计部 门抓成本管理 的事前参 与和超前控制 其次应建 立 以财务会计为 中心的成本考核体 系 成 本管理 的重心应侧重于 成本控 制 推行责任成本制度 加大成本考核力度 在企
11、业 内部划 小 核算单位 设 立责任成本 中心 推行责任成本 网络控制办法 建 立以料 工 费为主要 内容的劳资部 门管理责任 中心 以材料采购 为主要 内容 的材料成本管理中心 以技 术改进更新为主要内容的 技术管 理责任 中心 以费用总额为主要内容的财务会计管理责任 中心 有条件的企业还可以在内部实行模拟市场核算 从而对各 责任中心进行考核 建立起企业的激励 约束机制 4 围绕效益实绩 实行事后 考核 兑现财 务会 计政策 促进财 务会计运行机制的完善 财务会计部 门的期末决算 要和财务会计预算相互衔接 依据 各 责任部 门对财务会 计预算的执行 结果 提 出绩效考核意见 可 实行月 度预
12、算考 核 季度兑 现 年度 清算办法 清算结 果奖惩 到 位 把财务会计 预算制度和经济 责任 有机结合 起来 同时 预算 委 员 会要及时针对预算执行 的正负差异 分析 主观因素和 客观因 素 及时纠正偏差 必要 时可调 整部 分或整个预算方案 从而使下 上接第 9 7页 提折 旧 且 固定 资产不增不减 则每年 的折 旧费 用和每年 固定资 产净值 的减少额都相 同 如果 固定资产增加 相应 地 折 旧费用也 应 当增加 如果固定资产没有减少 而折旧费用却大量减少 则有 可能是故意少提折旧 当然也有可能是改变折 旧年限 有 些资本 密集型企业 经政府有关部门批准延长折 旧年 限后 转眼之间
13、 扭 亏为盈 除固定资产外 还有一些 其他长期资产与摊销的关系 如无形资产及其摊销 递延资产及其摊销 六 投资和投资收益 投资收益是一些企业利润的重要组成部分 分析投资效益的 一 个有效方法是 比较投资 和投资 收益 根据投资的收益情况 对 投资进行评级 是高收益投资 低等收益投资还是无收益投资 七 存 货和应付账款 当期购货增加 通常会引起应付账款 的增加 购货项 目很 难 直接从 资产负债表 中获得 一般可 以从现金流量表中分析获得 四 现金流量表的分析 一 投 资者和债权人对现金流量表的分析 1 分 析净 收益 和净 现金 流量 的关 系 一般而言 若净收益很 高 而净现金流量少 企业会
14、因现金不足 而面临困境 若净现金 流 量很高 而净收益很 低 说 明企业经 营保 守 没有很好把握投资 机 会 这两种情况都表明净 收益 品质差 只有 当净 收益 与净现金 流 量都较 高时 才能说 明企业净 收益 品质好 净 收现能力 企业 的流 动性和财务适应性强 此外 净 收益有 助于未来现金流量的预测 关 于净收益和净现金 流量之间 的最 佳 比例关 系 需 视行业 企业 而定 可采用 比较法 即与企业历史 时期 相对 比 与同行业其他 企 业 的平均水平和先进水平相对比 2 对企业产 生现金流量 的主要来 源和现金 流量的主要用途 及 其风险性 偿还债 务和支付股利 占净现金 流量
15、的比重进行分 析 可 以从 以下五个指标来考虑 计 算反映企业 自身创造 现金 能 力 的比率 计算 反映企业短期偿 债能力 的 比率 计算反 映企业偿 付全部债务能力的比率 计算反 映每股流通在外普通股 的现金 流 量 的比率 计算反映支付现金股利 的比率 目 团囝 期财务会计运行能够有的放矢 更加趋于科学合理 5 加 强财会 队伍建设 促 进财务会计 管理向纵深发展 企业竞 争首先是人才 的竞争 企业 管理 的好 坏 是由财会 队 伍 自身素质决定 的 在构建 以财务会计管理为核心的企业管理机 制过程 中 将财会 队伍建设 必须放在突出 的位置上 广大财务会 计工作者应面对 日 新 月异
16、的现代科技尤其是 电子商务的发 展 电 子商务 的出现 对传统 的财 务会计管理模 式提 出了更新 更高 的 要求 首先 网络财务会计拓宽 了财务会计 管理的空间 财务会计 管理的能力可延伸至全球任何一个点 远程管理和集 中管理成为 现实 从关 注企业 的内部财务会 计资源转为更多关注企业外部财 务会计资源 同时加强了财务会计管理 的时效 实现 了财务会计 与业务的协调化 而且全新 的运作 方式提升 了财务会计管理的效 能 财务会计管理模式将进一步更新 为此 财务会计人员应不断 更 新知识结构 接受终身教育 参考文献 1 梁莱歆 现代 财务会计理论 M 北京 清华大学出版社 2 0 0 6 2 葛家澍 关于财务会 计 目标 的研 究 J 上海 立信会 计学报 2 0 0 7 5 f 3 刘成 立 价值 增值动 因 财 务 会计 审计 共 同的逻 辑起点 J 财会 月 刊 2 0 0 4 2 f 4 冯 萍 正确处理会计与财务 关系搞好 企业经营管理f J 1 茂名 学 院 学 报 2 0 0 4 f 5 1 理查德 A 布 雷利 公 司财务原 理 M1 北 京 机械工 业 出版 社 2
