资产评估职业道德规范探究

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1、教师简介刘玉平，男，经济学博士，教授，博士研究生导师，中央财经大学财政学院副院长，中央财经大学资产评估研究所所长。中国注册会计师，中国注册资产评估师，中国资产评估协会首批资深会员。兼任中国国有资产治理学会理事、中国资产评估协会理事、中国房地产估价师与经纪人学会理事、中国土地估价师学会理事、中国投资环境学会理事、全国价格鉴证复核裁定专家委员会委员、中国资产评估协会教育培训委员会、专业技术援助委员会和无形资产评估专业委员会委员、金融评估专业委员会副主任委员、财政部资产评估准则委员会委员、全国人大评估法起草顾问小组成员、审计署高级审计师评审委员会委员、国家知识产权局知识产权资产评估促进工程特邀专家、

2、河南省首批客座技术评估师、北京注册会计师协会资产评估专业委员会委员、辽宁资产评估协会专家委员会顾问、山西省资产评估协会顾问、广东省国资委资产评估项目评审专家、中关村科技园区海淀园治理委员会专家顾问委员会委员、浙江大学都市学院兼职教授、北京市海淀区第七届和第八届政协委员。E-mail: lyp_资产评估职业道德规范研究目 录 道德与评估职业道德 评估职业道德规范条款及相关案例 评估职业道德相关问题研究 一、道德与评估职业道德 (一)概念辨析 道德是调整个人之间以及个人和社会组织之间相互关系的行为规范的总和。道德以善和恶、正义和邪恶、公正和偏私、老实和虚伪等为标准来评价人们的各种行为，调整人们之间

3、的社会关系，并通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们逐渐形成一定的信念、适应和传统。道德由一定社会经济基础所决定并为之服务。 职业道德是从事某种职业的人们在进行该种职业活动时必须遵循的道德准则和规范，它与职业活动一起形成和进展，是存在于职业活动中的社会道德。 资产评估职业道德是指注册资产评估师及其评估机构在从事资产评估职业活动中应当遵守的职业道德准则和规范。 如压价竞争，是机构行为依旧评估师行为？ 合同签订、解除是机构行为依旧评估师行为？ “本要求强调评估师个人的道德责任和义务，同时也强调评估中机构团体所承担的责任” （USPAP 2006） 诚信依靠于制度建设完成。新制度经济学认为，人们

4、的行为规范是各种正式与非正式的制度安排的。非正式制度安排要紧有风俗适应、礼仪、约定俗成等；正式制度安排则是国家的法律、法规、规章制度等。 转轨社会的一般特征是秩序稀缺。因此，在社会转型期，秩序的稀缺是一个一般规律，秩序的稀缺客观上使机会主义的预期收益大于预期成本，从而有助于机会主义的泛滥，使机会主义的行事更加毫无顾忌。 诚信问题不只是道德问题，更是一个制度问题。以往约定俗成的观念与市场化的要求会发生激烈的冲突。布什曾讲（安稳事件后）：现在此刻，美国最大的经济需求是更高的道德标准有严格的法律加强的、相关企业领导人支持的道德标准。 道德：自愿的，非正式制度形成 职业道德: 强制的，正式制度 （职业

5、道德属于道德范畴依旧法律范畴？） 在没人看你时要作正确的情况 违反道德，不一定违法；违反职业道德，则违法。 (二)国外职业道德规范 职业道德准则是资产评估准则的重要组成部分。不管国际评估准则，依旧美国专业评估执业统一准则，都直接或间接的论述职业道德内容。 英国皇家特许测量师学会（RICS）制定了评估与估价准则（红皮书），作为评估行业职业的技术规则。 RICS的行为守则则为测量师的工作规定了一种模式，用于指导和规范测量师的执业行为。 另外，澳大利亚资产学会(API)、我国香港测量师学会等均对评估师的行为进行约束和规范 美国专业评估执业统一准则中的职业道德条款分为四个部分： 执业行为、评估业务经营

6、、保密和档案保存。执业行为 评估师必须遵循USPAP 与其同意评估托付时同意遵守的增补标准，进行符合职业道德和能力胜任要求的评估。评估师决不能违法执业。评估师必须公正、客观和独立地完成评价项目，不假此济私。 在评估中，评估师不得作为某一方或某一项纠纷的辩护人。 评估师不得受理要求报告预先决定的意见与结论的评价项目。 评估师不得以引起误导或欺骗的方式传达评估项目的结果。评估师不得使用或者提供误导的或欺骗性的评估报告，或有意同意其雇员或他人提供误导的或欺骗性的评估报告。 评估师不得使用或依靠那些涉及人文特征的无依照的论断, 这些论断涉及人的肤色、宗教信仰、国籍、性不、婚姻状况、家庭身份、年龄、社会

7、资助的获得、残疾等或认为上述这特征的同一性关于最高评估价值是必需的。业务经营 与评估项目的获得相关的酬金、佣金或具备价值实物的秘密提供，差不多上不符合职业道德的。 当评估师将下列情形作为所同意评估托付或所达成评价项目酬劳协议的前提条件时，则差不多上违背职业道德的： 1. 报告按事先决定的评估结果（如对价值的推断）； 2. 依照评估托付方喜好决定评估项目的结果； 3. 评估价值量； 4. 求证约定的评估结果；或 5. 与评估师的评价直接联系在一起的或专门作为评价项目目的的续后事项的发生。 以欺诈、诱惑、夸大的方式刊登广告或招徕评估业务，差不多上违反职业道德的。保密 评估师必须为托付方保守机密。

8、评估师在使用机密信息和传递价值评估结果时，必须忠实地维护评估托付方的合法权益。 评估师在评估中必须意识到并必须遵循所有关于保密和爱护隐私的法律法规。（注） 在标准第313-315行，标准强调了除非向行业自律部门披露有关机密是违反现行的法律法规，则机密信息一般可供行业自律部门核查。 除托付方及获得托付方授权的人员、政府评估治理部门和由正式法律程序授权的第三方或向其提供有关资料不违背相关法律法规时的获得正式授权的行业自律部门，评估师不得向任何人泄露属于托付方的机密和向托付方提供的评估结果。而行业自律部门的成员向外泄露仅提供给自律部门的机密信息，仍属于违反职业道德的行为。 档案保存 评估师必须为每项

9、评估、评估复审与评估咨询保存工作档案。工作档案的内容必须包括：托付方的姓名、名称和以姓名、名称或类型对各类评价结果预定使用者的确定； 以某一种载体所保存的书面的准确副本； 包含评估师签名和具备日期的评估师誓言的口述评价报告或法庭证词的概要，或法庭证词的记录；及 支持评估师推断和推论以及显示履行了本规定和履行了所有各相应标准的所有各种必需具备的数据、资料和文件，与这些文件资料所在位置的索引。 评估师必须对整理后的工作档案保存至少5 年,由评估师提供法庭证词的评价项目，其证词资料在司法诉讼最终裁决后也至少保存两年,不管哪一种保存期限都应得到保证。 评估师应能对其工作档案进行保管，或者能与其工作档案

10、保管者共同进行恰当的工作档案保存、存取和修补整理等工作。 国际评估准则行为守则 4.0职业道德 评估师应当保持高度的老实和正直，其行为不得有损于托付方、社会公众、职业和各自国家的评估行业组织。 4.1 诚信 4.2 利益冲突 4.3 保密 4.4 公正(三)我国资产评估职业道德概述 2002年中国注册会计师协会诚信建设 朱镕基 (2001.秋)诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账 2003年10月25日资产评估行业诚信建设与风险规避（中国评估论坛第三届） 2007年12月5日资产评估行业可持续进展论坛（北京注册会计师协会） （1）资产评估行业可持续进展 （2）质量与风险操纵 （3）内部治理制

11、度建立与完善 （4）做小做精与做大做强 与职业道德直接相关的三个概念 诚信（高）责任（中）风险（低） 2006年北京收入前5名的经营理念 （1）至诚至信，严谨公平 （2）致精巧诚，共创共荣 （3）专业发觉价值，诚信打造品牌 基础：客观 独立 公正 谢旭人部长对行业从业人员提出的“依法经营、诚信为本、质量第一、服务为上” 丁学东副部长关于加强行业文化建设、强化监管、着力诚信教育、推动机构做好做强的工作要求 2003年注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见 2003年中注协会计师事务所资产评估机构内部治理机制建设指导意见 2005年12月资产评估执业行为自律惩戒方法（中评协2005183号）

12、1999.7.29 财政部关于印发中国注册资产评估师职业道德规范及中国注册资产评估师职业后续教育规范的通知（财评协字19996号 （两个执业规范） 2002年8月12日中国注册会计师协会资产评估职业道德准则差不多准则（征求意见稿） 2004.2.25 资产评估准则差不多准则资产评估职业道德准则差不多准则(2004年5月1日实施） 职业道德准则 为职业界提供质量操纵 社会公众对我们的期望资产评估职业道德准则差不多准则 （六章三十二条） 总则 差不多要求 专业胜任能力 与托付方和相关当事方的关系 与其他注册资产评估师的关系 附则 二、评估职业道德规范条款及相关案例 在搜集、整理案例的过程中，考虑哪

13、些属于职业道德方面的内容。着重考虑两个问题：一是关于评估行为而言；二是按照相关条款确定。但有一些是明确的，有的则是模糊的。因此，有的案例能够按照有关职业道德的规范、准则的条款列举，有的则就案例中有关职业道德方面的问题提出。一个极端的问题，评估行业发生的事件是不是都能够作为评估职业道德的问题？ 正面 反面 承接业务过程中的职业道德规范 评估过程中的职业道德规范 评估结果披露过程中的职业道德规范 （一）关于求证资产评估价值 资产评估职业道德准则差不多准则 第八条 注册资产评估师执行资产评估业务，应当独立进行分析、估算并形成专业意见，不受托付方或相关当事方的阻碍，不得以预先设定的价值作为评估结论。 循环评估 2000年上市公司买断集团公司无形资产的评估 从转让的真实意图来看，究竟是为了抵冲应收账款而受让无形资产，依旧为了获得无形资产抵冲应收账款呢？2000年 评估值 受让价美尔雅 2.33亿元 1.22亿元 万家乐 3.122亿元 3亿元 广东宏远 7.57亿元 6.6亿元 案例： 某市房地产开发商购买某个国有企业的土地18.61亩，该市某土地评估公司第一次估价为121.6万元。通过三方串通，第二次评估价降为59.6万元，并以此成交。三个月后，开发商为申请抵押贷款又请这家土地评估公司对这块土地进行第三次评估，其评估价上升为287.9万元，