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1、我国会计准则与国际会计准则的差异探讨杭州前进齿轮箱集团股份有限公司 陈高勇摘要会计的产生和进展是人类社会生产力进步和经济进展的产物，伴随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益进展，会计准则的国际趋同成为当前国际会计的进展方向。2006年我国颁布了新的企业会计准则体系，新准则是我国会计准则建设的里程碑也是我国会计准则与国际会计准则趋同的最新成果。那么，我国新会计准则和国际会计准则在总体同的情况下还存在哪些方面的差异是值得我们进一步研究的问题。本文采纳比较研究法和文献研究法，对我国现行会计准则与国际会计准则存在的要紧差异进行理论研究，重点分析了政府补助准则、资产减值准则和企业合并准则的差异。其
2、次，分析了产生差异的缘故。最后，提出了以后我国会计准则国际趋同的建议。关键词：中国会计准则 国际会计准则 差异AbstractThe emergence and development of accounting are the result of the progress and advanced of human productivity and socio-economic. With the rapid development of economic globalization and especially the growth of international capital mar
3、kets, international convergence of accounting standards has become the evolutional tendency of the international accounting.In 2006, the Chinese new accounting standards were issued. The new accounting standards are the milestone in the construction of our accounting standards and also are the lates
4、t achievements in accounting convergence with IFRS. In that case,it is very important for us to study the difference between the Chinese new accounting standards and IFRS by the condition of their convergence in the main. This paper does the rational study for the main differences between the Chines
5、e new accounting standards and IFRS by using the method of comparison and bibliography. First of all, analysis the difference between the specific accounting standards, including the standard of governmental subsidies, the standard of the impairment of asset and merger of enterprise standards. Secon
6、dly, analysis the main reason caused to this difference. Finally, represent the advice for conversance of our accounting standards and IFRS in the future.Key Words: International Accounting Standards, Chinese Accounting Standards, Differences引 言改革开放三十年来，我国取得了举世瞩目的成就，己经成为国际经济的重要组成部分。然而，在对外贸易当中，已有30多个
7、国家对我国提起反倾销调查，案件累计达500多起。应对反倾销的关键是市场经济地位问题，尽管我国在争取市场经济地位问题上不断取得进展，然而美国、欧盟一直未承认我国是市场经济国家，其缘故之一确实是我国的会计标准与国际会计标准之间存在较大差异。在对外贸易中计算出口商品的正常价值时，不承认我国会计准则下核算的产品成本，通常采取“替代国”方法。给我国的对外贸易出口造成专门大阻碍。因此，我国只有坚持推进会计准则的国际趋同，使我国的会计准则得到国际社会的认可才有利于我国经济的进展。研究我国会计准则与国际会计准则存在的差异，推进我国会计准则的国际趋同，为我国企业海外投融资减少障碍具有重要的意义。在会计准则国际趋
8、同的过程中一直存在是直接采纳国际会计准则依旧兼顾国情、渐进趋同的争论。会计的产生和进展与其所处的环境紧密的联系在一起，通过比较分析我国新会计准则与国际会计准则存在差异，同时从我国经济环境的角度来看待差异，能够关心我们理解哪些差异是我们现时期所不可幸免的，是与我国国情紧密联系的，这些差异的存在有其客观的现实基础。哪些差异是我们在以后能够消除的。我国会计准则国际趋同的历程也确实是逐步消除差异，趋同化异的过程，因此对差异的研究有助于为我国会计准则国际趋同的路径选择提供理论基础。研究按照方法分为两类，一类是采纳规范的研究方法。逐项对比我国准则和国际准则之间存在的差异，探讨这些差异对会计实务和会计报表信
9、息所产生的阻碍，进而提出政策建议来减少差异、消除阻碍，提高会计信息的跨国可比性。另一类则采纳实证的研究方法，选取准则对比点，给予一定的数值，采纳平均距离法、马氏距离法等统计方法计算各国会计准则与国际会计准则的协调度，评价会计准则国际趋同的程度。实证研究直观地反映了我国会计准则国际趋同程度的高低，具有一定的参考价值。然而，在准则各项目对比点的选择、赋值权重的设定上主观性较强，由此削弱了研究结论的可信度和不同研究结果之间的可比性。1. 我国会计准则与国际会计准则的总体比较1.1准则制定机构差异会计准则的制定机构一般分为两种：一是由政府来制定，另一种是由独立的民间组织制定。我国的会计准则（CAS）由
10、政府制定，国际会计准则（IAS）由民间机构制定。我国规范会计行为的最高形式是我国全国人大1985年制定颁布的中华人民共和国会计法，属于国家法律的范畴，具有强制力，会计法中的法律条款必须遵守，我国的会计准则是依照会计法和其他有关的法律、行政法规制定的。我国会计准则的制定机构是中华人民共和国财政部，财政部下专设会计司和会计准则委员会，会计司专门负责我国会计准则的制定工作，由财政部制定的我国会计准则属于部门规章，依靠政府的力量强制企业执行，具有法律强制力。而IAS是由民间组织制定的，没有必须遵守的法律法规前提，其制定机构是国际会计准则委员会和改组后的国际会计准则理事会，其制定的国际会计准则不具有法律
11、强制约束力。1.2会计准则的制定导向差异会计准则的制定导向或制定基础要紧有原则导向和规则导向，国际会计准则倾向于原则基础，而我国的会计准则更倾向于规则基础。在原则导向下制定的会计准则，仅制定一些概括性较强的原则性规定，而不全面具体规定各种情况下的经济业务如何进行会计处理。在规则导向下制定的会计准则，配套公布各种相应的会计准则应用指南，针对各种具体经济业务详细规定其具体的会计处理方法。国际会计准则是基于高度成熟的市场经济基础制定的，会计从业人员的专业水平较高，对会计行为进行监管的配套法律法规比较完善，监管力度较强。我国目前市场经济尚不发达，会计信息失真现象普遍，我国会计准则是以市场经济不成熟为背
12、景的，既要保证会计信息的公允性和真实性，又要防止不规范的会计行为，为了提高会计信息的可靠性，我国的会计准则倾向于规则基础，会计处理的备选方法少。1.3我国会计准则与会计制度并存，IAS则只有会计准则2000年12月财政部公布了企业会计制度，打破行业、所有制等的局限，把除金融企业和小企业之外的所有企业都纳入规范的范围；2001年11月财政部公布了金融企业会计制度，规范金融企业的会计行为。我国于2006年2月15日修订了会计差不多准则和原有的16项会计具体准则，新公布了22项具体会计准则、企业会计准则指南及附录新会计准则会计科目和要紧账务处理；于2007年11月16日、2008年8月7日、2009
13、年6月11日、2010年7月14日分不公布了企业会计准则解释第1号、第2号、第3号、第4号；并对企业会计准则讲解2008版进行修订公布了企业会计准则讲解2010版。2011年10月26日公布了小企业会计准则，专门规范小企业的会计核算工作，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓舞小企业提早执行，同时废止于2004年4月27日公布的小企业会计制度（财会20042号）。至此，我国形成了企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度和金融企业会计制度并存的局面，企业会计制度规范体系建设差不多完成。而国际会计准则体系则要紧由会计准则及其解释公告组成，与我国会计准则、会计制度并存不同。2.差不多准则差异
14、分析现行的差不多准则是依照我国经济进展的情况在对1992年公布的企业会计准则进行了重大的修订和调整的基础上形成的。我国的差不多准则类似于国际会计准则的编报财务报表的框架，在整个企业会计准则体系中起着统驭的作用。现将我国的差不多准则与编报财务报表的框架做对比分析。表2-1差不多准则与编报财务报表的框架比较表项 目CAS差不多准则IAS编报财务报表的框架内容比较及差异法 律地 位是准则体系的有机组成部分，属于部门规章的范畴，具有法律效力。不属于会计准则的组成部分，没有法律地位。差异：我国差不多准则具有法律效力。目 的规范企业会计确认、计量和报告行为，对没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理。确
15、立为外部使用者编制和呈报财务报表所依据的概念。差异：我国准则制定在于规范会计行为。财 务报 表的 目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业治理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。提供关于财务主体财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，这种信息关于一系列使用者制定经济决策是有用的，能满足大多数使用者的共同需求；财务报表还反映治理层对交托给它的资源的经营成果或受托责任。差不多一致。但CAS将“受托责任”置于“决策有用”之前，而IAS则将“决策有用”放在首位。差不多假 设明确了“会计主体”、“持续经营”、“会计分期”、“货币计量”
16、、“权责发生制”假设。讨论了“权责发生制”和“持续经营”假设，未设计其他的会计差不多假设。差不多一致。CAS较具体，但IAS后来的准则都遵循了其他假设。财务报表的质量特征可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、慎重性和及时性。可理解性、相关性、可靠性、可比性以及次级质量特征，包括重要性、真实反映、实质重于形式、中立性、审慎完整性、及时性。差不多一致。IAS的规定具有层级关系，相关性置于可靠性之前。财务报表要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债、权益、收益、费用。差不多一致。CAS收入中不包括利得。IAS规定的收益要素包括收入和利得。财务报表要素确 认对六个会计要素的确认分章节进行了讨论。对五个会计要素的确认分不进行了具体讨论。
