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1、专业必修课 会计内部控制 会 计 内 部 控 制 理 论 与 方 法 N 企 业 内 控 制 部 基 本 规范 学而 不足 知 刘 勇 副 教 授 工 商 管 理 学 院 东 莞 理 工 学 院 学习 思考 实践 超 越 自 我 Sparkling 第二部分 内部控制基本规范 介绍 法制和内控 美国1934年 证券交易法 1940年 投资公司法 1977年 反国外行贿法 2002年 公众公司会计改革和保护投资者法 SOX法 我国1999年 会计法 2001年 2005年 内部会计控制规范 2006年企业内部控制标准委员会成立2007年 企业内部控制规范 征求意见稿 2008年 企业内部控制规范
2、 发布 萨班斯法案 全称 萨班斯 奥克斯利法案 又名 2002年上市公司会计改革与投资者保护法案 于2002年7月30日经美国总统布什签署后正式成为法律 作为安然 世通等丑闻发生后的济世之作 萨班斯法案对于企业内控进行了几乎矫枉过正的规定 其中最让企业望而却步的是 完善内部控制 即404条款 涵盖了企业经营 IT系统控制 投融资管理 财务监控 法律法规监督等13个大类38个细项 理论界和实务界对于萨班斯法案 尤其是404条款的争论从未停止过 反对者主要担心404条款程序过于复杂 企业执行成本过高 从而影响美国金融市场的国际地位 2008年6月28日 有 中国萨班斯法案 之称的 企业内部控制基本
3、规范 以下简称 基本规范 由财政部 证监会 审计署 银监会 保监会联合颁布 这是中国会计审计领域的又一重大改革举措 基本规范 将自2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行 企业内部控制基本规范 之所以被业界看作是 中国萨班斯法案 主要因为 基本规范 是参照美国于2002年7月30日颁布的 2002年萨班斯 奥克斯利法案 而制定 2002年萨班斯 奥克斯利法案 是正式颁布时所用名称 而该法案在提交国会讨论时使用的名称更直白 2002上市公司会计改革与投资者保护法案 正是由于该法案触及了会计改革 因此 2002年萨班斯 奥克斯利法案 以下简称 萨班斯法案 也被当作是美国会计改革的号角 财政部证
4、监会审计署银监会保监会关于印发 企业内部控制基本规范 的通知财会 2008 7号中直管理局 铁道部 国管局 总后勤部 武警总部 各省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 局 审计厅 局 新疆生产建设兵团财务局 审计局 中国证监会各省 自治区 直辖市 计划单列市监管局 中国证监会上海 深圳专员办 各保监局 保险公司 各银监局 政策性银行 国有商业银行 股份制商业银行 邮政储蓄银行 资产管理公司 各省级农村信用联社 银监会直接管理的信托公司 财务公司 租赁公司 有关中央管理企业 为了加强和规范企业内部控制 提高企业经营管理水平和风险防范能力 促进企业可持续发展 维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益
5、 根据国家有关法律法规 财政部会同证监会 审计署 银监会 保监会制定了 企业内部控制基本规范 现予印发 自2009年7月1日起在上市公司范围内施行 鼓励非上市的大中型企业执行 执行本规范的上市公司 应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价 披露年度自我评价报告 并可聘请具有证券 期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计 执行中有何问题 请及时反馈我们 附件 企业内部控制基本规范二OO八年五月二十二日 在财政部早前的计划中 2009年7月1日是 企业内部控制基本规范 以下简称 内控规范 开始实施的时间点 但没有任何预兆 也没有任何公示 财政部悄然推后了 内控规范 实施的时间 改为20
6、10年1月1日开始执行 到2010年年底 执行企业要出具内控自我评价报告 延期实施主要是因为还有大量的准备工作要做 例如 指引的会签 不少于半年的企业培训 财政部会计司司长刘玉廷在接受采访时说 第一章总则第一条至第十条第二章内部环境第十一条至第十九条第三章风险评估第二十条至第二十七条第四章控制活动第二十八条至第三十七条第五章信息与沟通第三十八条至第四十三条第六章内部监督第四十四条至第四十七条第七章附则第四十八条至第五十条 我国企业内部控制规范特点 以五要素为框架 适当体现八要素先进理念以基本规范 应用指引和评价指引为体系 风险管理框架 战 略 目 标 经 营 目 标 报 告 合 法 目 目 标
7、 标 内部环境 目标制定 事项识别 风险评估 风险反应 控制活动 信息沟通 监控 公司 部门 业务 子公司等分支机构 八要素与五要素关系 内部环境 目标制定 事项识别 风险评估 风险反应 控制活动 信息沟通 监控 内部环境 风险评估 控制活动 信息沟通 监控 我国企业内部控制规范体系 内控基本规范 内控应用指引 内控评价指引 内控鉴证指引 企业 注册会计师 企业内部控制应用指引 资金 采购 存货 长期股权投资 工程项目 固定资产 无形资产 销售 筹资 衍生工具 成本费用 担保 合同协议 对子公司控制 企业并购 业务外包 预算 财务报告编制与披露 人力资源政策 信息系统一般控制 内部审计 关联交
8、易 企业内部控制规范起草说明 关于研究 制定企业内部控制规范的必要性研究 制定一套具有统一性 公认性和科学性的企业内部控制规范 是2006年7月15日企业内部控制标准委员会成立大会暨第一次全体会议达成的广泛共识 是国际国内多种因素共同作用 共同影响的结果 企业内部控制规范起草说明 1 国际资本市场大力强化内部控制安然 世通等财务舞弊和会计造假案件的发生 严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序 研究结果表明 内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险 欺骗投资者和社会公众的重要原因 为此 许多国家通过立法强化企业内部控制 内部控制日益成为企业进入资本市场的 入门证 和 通行证 我国境外上
9、市企业纷纷花巨资聘请海外机构设计内部控制制度 以适应上市地的监管要求 企业内部控制规范起草说明 2 经济健康发展迫切呼唤加强内部控制内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措 在企业发展壮大中具有举足轻重的作用 但从现实情况看 许多企业管理松弛 内控弱化 风险频发 资产流失 营私舞弊 损失浪费等问题还比较突出 为了引导企业进一步加强内部控制 1999年修订的 会计法 第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求 财政部随即连续制定发布了 内部会计控制规范 基本规范 等7项内部会计控制规范 审计署 国资委 证监会 银监会 保监会以及上海 深圳证券交易所等也从不同角度对加强内部控制提出
10、明确要求 企业内部控制规范起草说明 3 各级领导高度重视内部控制制度建设温家宝总理在十届全国人大四次会议上作 政府工作报告 时强调 要 完善公司治理 健全内控机制 2004年底和2005年6月 国务院领导同志连续两次就强化企业内部控制问题作出重要批示 其中 2005年6月 在财政部 国资委和证监会联合上报的 关于借鉴 萨班斯法案 完善我国上市公司内部控制制度的报告 上作出批示 同意 由财政部牵头 联合证监会及国资委 积极研究制定一套完整公认的企业内部控制指引 我国企业内部控制制度体系的基本目标 总结我国经验 借鉴国际惯例 有效利用国际国内资源 充分发挥各方面积极作用 通过三到五年的努力 基本建
11、立一套以防范风险和控制舞弊为中心 以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系 以及以监管部门为主导 各单位具体实施为基础 会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑 政府监管和社会评价相结合的内部控制实施体系 推动公司 企业和其他非营利组织完善治理结构和内部约束机制 不断提高经营管理水平和可持续发展能力 控制标准体系主要包括基本规范 具体规范和应用指南 基本规范规定内部控制的基本目标 基本要素 基本原则和总体要求 是制定具体规范和应用指南的基本依据 在内控标准体系中起统驭作用 具体规范是根据基本规范 对企业办理具体业务与事项从内部控制角度作出的具体规定 应用指南是根据基本规范和相关具体规范制定的详
12、细解释和说明 主要是为某些特殊行业 特殊企业 特定内控程序提供操作性强的指引 一 基本规范 的重要意义 1 既使我国企业内部控制规范与国际发展潮流保持协调 又能增强我国在内部控制国际协调与趋同中的影响力和话语权 2 内容创新 基本规范中的5要素框架并未照抄照搬国外的框架 而是根据我国的实际情况作了较大调整 并在内容上大大充实 在表达方式上符合我国法规特点 文化传统和语言习惯 使国外提出的较为宏观 抽象的内控理念转变为了具有针对性 实用性的内控规定 一 基本规范 的重要意义 3 体系创新 除基本规范之外 还起草了17项具体规范 并将继续起草若干具体规范和应用指南 与此同时 还将研究 制定评价标准
13、和配套实施办法 形成全方位 立体性推进内控体系建设的局面 我国的企业内控体系 将是一个层次分明 内容完整 衔接有序 整体互动的有机统一体 一 基本规范 的重要意义 4 机制创新 我国的内控体系建设任务 是各部门 各方面通力合作 合力推进的 这使得内控问题从立法规范 标准建设 宣传培训 组织实施到监督检查等有一个良好的沟通协作机制 避免了单纯从某一局部 某一方面入手可能造成的局限和被动 二 基本规范 的立法宗旨 第一条为了加强和规范企业内部控制 提高企业经营管理水平和风险防范能力 促进企业可持续发展 维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益 根据 中华人民共和国公司法 中华人民共和国证券法 中华人
14、民共和国会计法 和其他有关法律法规 制定本规范 三 基本规范 的适用范围 第二条本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业 小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制 大中型企业和小企业的划分标准根据国家有关规定执行 自2009年7月1日 推迟半年 起在上市公司范围内施行 鼓励非上市的大中型企业执行 小企业或其他企业可以参照执行 四 科学界定内部控制的内涵 第三条本规范所称内部控制 是由企业董事会 监事会 经理层和全体员工实施的 旨在实现控制目标的过程 五 准确定位内部控制的目标 第三条内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率和
15、效果 促进企业实现发展战略 六 合理确定内部控制的原则 1 全面性原则内部控制应当贯穿决策 执行和监督全过程 覆盖企业及所属单位的各种业务和事项 2 重要性原则内部控制应当在全面控制的基础上 关注重要业务和高风险领域 3 制衡性原则内部控制应当在治理机构 机构设置及权责分配 业务流程等方面形成相互制约 相互监督 同时兼顾运营效率 六 合理确定内部控制的原则 4 适应性原则内部控制应当与企业经营规模 业务范围 竞争状况和风险水平等相适应 并随着情况的变化及时加以调整 5 成本效益原则内部控制应当权衡实施成本与预期效益 以适当的成本实现有效控制 七 有效构建内部控制五要素 第一要素 内部环境内部环
16、境是影响 制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称 是实施内部控制的基础 一般包括治理结构 机构设置与权责分配 内部审计 人力资源政策 企业文化等 企业应当根据国家有关法律法规和企业章程 建立规范的公司治理结构和议事规则 明确决策 执行 监督等方面的职责权限 形成科学有效的职责分工和制衡机制 1 公司治理结构 股东大会 权力机构 董事会 决策机构 监事会 监督机构 总经理层 日常管理机构 董事会对股东 大 会负责 依法行使企业的经营决策权 监事会对股东 大 会负责 监督企业董事 经理和其他高级管理人员依法履行职责 经理层负责组织实施股东 大 会 董事会决议事项 主持企业的生产经营管理工作 2 公司监控机制 监事会 审计委员会 内控机构和审计部门等 监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督 董事会下设立审计委员会 审计委员会负责审查企业内部控制 监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况 协调内部控制审计及其他相关事宜等 企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构 明确职责权限 将权利与责任落实到各责任单位 企业应当加强内部审计工作 保证内部审计机构设置 人员配备和工作的独立
