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1、关 税 本章要点 我国的关税制度 关税计算及申报 精品资料网xiongxiao xiongxiao 1 1 第1节 我国的关税制度 一、关税概述 1关税概念 关税是由一国海关对进出该 国关境的货物及物品所征收 的一种税。 货物是指以贸易方式进出关境的商品，物品是指出入境游客携带 的、运输服务人员携带的或个人邮寄的物品。 国境是指一个主权国家的领土范围，关境是指一国海关及关税法 令管辖的范围。 精品资料网xiongxiao xiongxiao 2 2 2关税类型 关税不仅是各国取得财政收 入的重要工具，而且也是国 家实施贸易政策的重要手段 。各国广泛利用各种非关税 壁垒，然后与关税配合实施 国家
2、贸易政策。 精品资料网xiongxiao xiongxiao 3 3 （1）按征税目的分类 按国家征收关税的目的可以 分为财政关税与保护关税。 精品资料网xiongxiao xiongxiao 4 4 （2）按流动方向分类 按通关商品的流动方向，可以 将关税分为进口关税、出口关 税、过境关税。 大部分国家只收取相关手续费 ，不征过境关税，只有伊朗、 委内瑞拉等少数国家征收过境 关税。 精品资料网xiongxiao xiongxiao 5 5 （3）按计征方式分类 按关税的计征方式，可以将 关税分为从量关税、从价关 税、复合关税、选择关税和 滑动关税。 精品资料网xiongxiao xiongx
3、iao 6 6 （4）按税收待遇分类 由于输入情况不同而实施的 差别关税待遇一直存在，这 类关税也称为特别关税。 根据待遇的方向（优惠或歧 视），可以将特别关税分为 歧视关税与优惠关税。 精品资料网xiongxiao xiongxiao 7 7 歧视关税 是对同一种进出口货物，由于 输出国或生产国不同，或输入 情况不同，而征收不同税率的 关税。 主要的歧视关税形式有反倾销 关税、反补贴关税和报复性关 税。 精品资料网xiongxiao xiongxiao 8 8 反倾销关税 是针对他国以低于该国产品 正常价格的方式在本国销售 产品时征收的关税，以保护 本国相同或类似产品的生产 。 精品资料网x
4、iongxiao xiongxiao 9 9 反补贴关税 是在征收正常关税的同时，加 征一个附加关税，使附加关税 等于进口货物中所包含的来自 出口国政府的直接补贴与间接 补贴的总和，以抵消该产品所 享受的津贴或补贴，削弱进口 货物在本国市场的竞争力。 精品资料网xiongxiao xiongxiao1010 报复性关税 是对他国对本国货物、船舶或企业实 施歧视性税收待遇时，本国对他国的 货物、船舶或企业实施类似的歧视性 税收待遇。 报复性关税须以国家经济实力为后盾 ，经济力量较弱的国家难以对强国实 施有效的关税报复，而经济实力相当 的国家之间的关税报复，结果往往是 两败俱伤。 精品资料网xio
5、ngxiao xiongxiao1111 优惠关税 是对来自某些国家的货物,在征收 关税时以低于普通税率的优惠税率 征税。优惠关税一般以国与国之间 的税收协定为基础，互相给予税收 优惠待遇，但也有一些税收优惠是 单向的。当前常见优惠关税有互惠 关税、特惠关税、最惠国待遇关税 和普惠制关税。 精品资料网xiongxiao xiongxiao1212 互惠关税 为国家间通过签订税收协定 ，互相给予进出口货物以较 低、甚至免税的关税优惠。 精品资料网xiongxiao xiongxiao1313 特惠关税 是一国对从某些特定的国家 进口的货物实施低税或免税 ，但不要求对方给予同等的 税收待遇。英国对
6、来自英联 邦国家的货物实施特惠关税 待遇。 精品资料网xiongxiao xiongxiao1414 最惠国待遇关税 是指缔约国一方现在或将来给 予任何第三方的一切优惠特权 或豁免的关税，缔约国另一方 都可以享受同样的税收待遇。 最惠国待遇又可以分为无条件 最惠国待遇与有条件最惠国待 遇。 精品资料网xiongxiao xiongxiao1515 普惠制关税 主要指发达国家给予发展中 国家的制成品和半制成品普 遍的关税优惠待遇。普惠制 关税的特点是普遍性、非歧 视性与非互惠性。 精品资料网xiongxiao xiongxiao1616 二、我国关税建立 1、我国关税的建立与发展 1951年，我
7、国颁布了中华人民共和国海关 进出口税则和海关进出口税则暂行条例 。 1985年，我国对关税制度进行了全面修改， 颁布了新的中华人民共和国海关进出口关税 条例和中华人民共和国海关进出口税则 。 1987年1月，我国颁布了中华人民共和国海 关法。修订了中华人民共和国海关进出口 关税条例。 2003年国务院颁布了新的中华人民共和国 进出口关税条例，自2004年1月1日起施行 。 精品资料网xiongxiao xiongxiao1717 2、我国关税政策 在新中国成立之初，我国建立了完全独立自主的保护关税制度，以财 政关税与保护关税政策为主: （1）对进口国内能大量生产的商品实行较高的关税政策； （2
8、）对进口奢侈品和非生活必需品实行较高的关税政策； （3）对进口国内不能生产的产品实行低税率和免税政策； （4）对进口科学图书、支农产品和部分药品实行较低的税率和免税 政策； （5）对进口货物实施正常关税税率和较高关税税率的差别性政策。 凡来自与我国有贸易条约和协定的国家的货物，应当按一般正常税率 征收关税，凡来自与我国没有贸易条约和协定的国家的货物，按较高 的税率征收关税； （6）对国家鼓励的半成品与加工原料输出实施低税率和免税政策。 精品资料网xiongxiao xiongxiao1818 1984年修订了进出口税则后 的关税政策 （1）对进口国内供应不足的生活必需品实行低税 率或免税政策；
9、 （2）对原料、材料的进口实行低税率政策； （3）对国内不能生产或生产质量不过关的机械设 备和仪器仪表的零件、部件的进口，实行低税率 政策； （4）对国内已能生产和非国计民生的必需品的进 口实行高关税政策； （5）对国内需要保护和国内外差价大的产品的进 口，实行高税率政策； （6）对绝大多数出口货物不征出口关税的政策。 精品资料网xiongxiao xiongxiao1919 三、我国关税基本制度 1、纳税人 条例规定，进口货物的 收货人、出口货物的发货人 、进境物品的所有人，是关 税的纳税义务人。 精品资料网xiongxiao xiongxiao2020 2、课税对象 国家允许，属于条例规
10、定应征关税的进出境货物和 物品，为关税的课税对象。 精品资料网xiongxiao xiongxiao2121 （1）进口商品税目 商品名称及编码协调制度 所有进口商品分为21类、97章 。 每章下面设置5个等级、7445个 税目。 税目按8位数码进行编号，以确 定具体商品适用的税目和税率 。 精品资料网xiongxiao xiongxiao2222 （2）出口商品税目 我国对大部分出口商品不征 关税，只对少数需要控制出 口数量的商品征收关税。 税则列举需要征收出口关税的商品包括鳗 鱼苗、部分有色金属矿产品、生锑、磷、氟钽 酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎 料、铜和铝原料及其制品、镍碇、
11、锌碹、锑碇 等36种。其中，有16种商品实行零税率，因此 ，实际征收出口关税的商品只有20种。 精品资料网xiongxiao xiongxiao2323 3、税率 条例规定，我国关税税率 分为: 进口税率 出口税率 暂定税率 报复税率。 精品资料网xiongxiao xiongxiao2424 （1）进口税率 我国进口关税设置最惠国税率、协 定税率、特惠税率、普通税率、关 税配额税率等。 原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物 ，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的 双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民 共和国境内的进口货物，适用最惠国税
12、率。 原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协 定的国家或者地区的进口货物，适用协定税率。 原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定 的国家或者地区的进口货物，适用特惠税率。 原产于上述以外国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进 口货物，适用普通税率。 精品资料网xiongxiao xiongxiao2525 （2）出口税率 我国出口税率比较单一，一 般实行差别比例税率。 精品资料网xiongxiao xiongxiao2626 （3）暂定税率 又分为进口货物暂定税率和出 口货物暂定税率。 暂定税率的运用规则如下： 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当
13、适用 暂定税率； 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的， 应当从低适用税率； 适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。 适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂 定税率。 精品资料网xiongxiao xiongxiao2727 （4）报复税率 对中华人民共和国在贸易方面采取 禁止、限制、加征关税或者其他影 响正常贸易的措施的，对原产于该 国家或者地区的进口货物可以征收 报复性关税，适用报复性关税税率 。 征收报复性关税的货物、适用国别 、税率、期限和征收办法，由国务 院关税税则委员会决定并公布。 精品资料网xiongxiao xiongxiao2828 4、进口货物原产地的认定
14、 原产地认定标准适用于实施最惠国 待遇、反倾销和反补贴、保障措施 、原产地标记管理、国别数量限制 、关税配额等非优惠性贸易措施以 及进行政府采购、贸易统计等活动 对进出口货物原产地的确定。 实施优惠性贸易措施对进出口货物 原产地的确定，不适用该标准。 精品资料网xiongxiao xiongxiao2929 我国分两种情况确定原产地 （1）全部产地生产标准。 （2）实质性加工标准。 两个以上国家（地区）参与生产的货物，以最 后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。 其中，“实质性改变”以税则归类改变为标准； 税则归类改变不能反映实质性改变的，以从价 百分比、制造或者加工工序等为补充标准，例 如
15、，如果增值30%以上，可以视为实质性加工 的国家作为有关货物的原产国。 精品资料网xiongxiao xiongxiao3030 第2节 关税计算及申报 一、进口货物完税价格 关税完税价格 即用以征收关税的货物或商品的价格 进口关税完税价格 出口关税完税价格 精品资料网xiongxiao xiongxiao3131 1、一般进口货物的完税价格 进口货物的完税价格 以海关审定的成交价格以及该货物运抵中华人 民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关 费用、保险费为基础审查确定。 精品资料网xiongxiao xiongxiao3232 进口货物完税价格公式 进口关税完税价格=到岸价格 (CIF)=离岸价格(FOB)+运费 +保险费 进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共 和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖 方实付、应付的，并按照条例规定调整后 的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付 的价款。 精品资料网xiongxiao xiongxiao3333 2、应当计入完税价格的费用 进口货物的下列费用应当计入完税价格 （1）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费； （2）由买方负担
