《项目五—存货核算岗位审计—应付账款审计解析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《项目五—存货核算岗位审计—应付账款审计解析（41页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、LOGO 项目五 存货核算岗位审计 应付账款审计 v1.如果购买材料未付款会计上如何 处理? v2.应付账款审计通常结合哪方面的 审计进行？ v3.你认为进行应付账款审计需要运 用哪些方法 ？ 问题导入： 一、应付账款的相关业务 v相关账户： 对应的凭证 请购单 订购单 验收单 付款凭证/应付账款明细表 支票等 供应商发票 付款凭单 卖方对账单等 结算单据 及其相关账簿 编制 付款凭单 请购采购验收仓储 确认与记 录负债 付款记录现金、 银存支出 一、应付账款的相关业务 二、应付账款审计目标 v确定应付账款是否存在； v确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的 现实偿还义务； v确定应付账款的
2、发生和偿还记录是否完整； v确定应付账款的期末余额是否正确； v确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当； 审查应付账款时必须结合购货业务来进行 ，因此应付账款内部控制包括购货业务中经 过的请购、订货、验收、付款等一系列程序 。 审计人员在了解内部控制的情况时，需要 观察和询问有关采购和货币支付职责划分， 也要检查各种凭证和调节表，这些凭证和调 节表对应付账款内部控制而言是非常重要的 。审计人员在对内部控制了解的基础上，通 过评估各关键控制和薄弱环节，来估计应付 账款的控制风险水平，明确进一步审计程序 的性质、时间和范围。 三、应付账款的内部控制测试 三、应付账款的内部控制测试 被审计单位名称X
3、X部门日期索引号 审计项目名称应付账款内部控制调查编制人 XXX 会计期间或截止日20XX年度复核人XXX页次 问题是否不适用备注 1.验收报告是否传递给请购部门、仓储部门、付款部门 2.发票的审批职责和付款职责是否分离 3.每日生产活动报告和已完成生产报告是否经过生产和 计划部门复核 4.购货业务是否及时入账 5.付款是否经过批准 6.是否定期与客户对账 审计结论： 应付账款内部控制调查表 四、应付账款审计步骤与方法 获取或编制应付账款明细表1 进行分析性复核2 函证应付账款3 查找未入账的应付账款4 检查应付账款是否存在借方余额5 检查现金折扣6 1、分析性复核 v（1）对期末应付账款余额
4、与期初余额进行比较， 分析其波动原因。 v v（2）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流 动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应 付账款整体的合理性。 v（3）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位 作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或 利用应付账款隐瞒利润。 2、函证应付账款 v一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证，原因 是： v第一，购货发票本来就是一个外部凭证 v第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 但如果： 1）被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段; 则应进行应付账款的函证。 函证对象 q 金额较大的债权
5、人； q 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供 货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估； q 存在关联方交易的债权人。 函证方式：最好采用积极式，并具体说明应付金额。 未回函的处理：对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存 在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序。比如， 可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款 日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证 资料，如合同、发票和验收单，核实应付账款的真实性。 2、函证应付账款 v函证对象选择案例： v 资料：注册会计师2011年1月15日审计新发公司的财务报 表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列
6、对象客 户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额 客户年末应付账款余额本年度进货余额 正大公司 01320000 光源公司5600075900 方海公司11000102000 林海公司32000356000 要求：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对 象，并说明理由。 v解析： v 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为 应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付 账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账 款。 v 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但 在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供 应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末 余额虽然不是最大的，但其在当年内与
7、本公司的 交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。 3、查找未入账的应付账款 v 低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应 付账款审计的重点。 v （1）检查债务形成的原始凭证，如供应商发票、验收单或入库单 ，查找有无未入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性 。 v （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 ，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。 v （3）获取与其供应商之间的对账单，将对账单和被审计单位财务 记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途物资、付款折扣、 未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款。 v （4）检查资产负债表日后若干
8、天的付款事项，检查银行对账单及 有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计 单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 v （5）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日前后的验收 单或入库单，看是否存在材料入库但未收到购货发票的经济业务 ，确认相关负债是否记入了正确的会计期间。 4.检查应付账款是否存在借方余额。 v如有应查明原因，必要时建议被审计单位作重分 类调整，将“应付账款”和“预付账款”所属明细科目 的期末贷方余额的合计数填列报表“应付账款”项 目。 5.检查现金折扣 v检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载 的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时
9、再 冲减财务费用项目。 四、应付账款审计步骤与方法 五、应付账款常见的舞弊 将购买材料、物资和接受劳务等未付款项 以外的应付及暂收款列入应付账款； 应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为； 虚列应付账款，调节成本费用情况； 利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况； 用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃 税金增值税的情况。 1）先把销售收入在应付账款中挂账 借：银行存款 贷：应付账款（不计收入） 2）在发放钱物时， 借：应付账款 贷：银行存款（现金） 借：应付账款 贷：库存商品（产成品） 案例： 虚列应付账款，调节利润（调减 ） v 某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当 年利润年终
10、以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编 虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，做会计分录如 下： 借：制造费用修理费 200 000 贷：应付账款 X X工程公司 200 000 v 从而使当年12月的产品成本增加了20万元。若12月份生产 的产品全部完工入库，并已销售了60%，则结转的已销产 品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的60%费用。 结果虚减了利润 12万元，相应也偷漏了所得税 3万元。 v因此在查处后应做调整会计分录： 借：应付账款 200 000 贷：库存商品 80 000 以前年度损益调整 120 000 借：以前年度损益调整 30 000 贷：应交税费应交所得税 30
11、000 借：以前年度损益调整 90 000 贷：利润分配未分配利润 90 000 提取盈余公积等略 案例： 虚列应付账款，调节利润（调减 ） 案例强化 案例强化 购货合同，规定付款期一个月，10天内付款给予现金折扣20%。 案例强化 案例强化 案例强化 v 审计人员认为一笔货款采用两种结算方式，且现金折扣金额用现金支付，其中 必有问题。于是向济南XX厂函证，回函得知收款单位仅收到48 500.00元支票一 张。询问出纳，是会计王某借支现金并签发支票用于结算货款，经查借条与收 据字迹一样，收据为伪造。 v 要求：分析该厂存在的问题并提出处理建议，并编写内部审计工作底稿。 案例强化 解析： v该企
12、业购货付款的内部控制不严，会计王某利用 职务之便，贪污现金折扣10 000.00元，应向王某 追回赃款。同时企业财务费用贷方少计10 000.00 元，影响当期利润的真实性和所得税的缴纳。建 议该企业调整错误处理，调整分录为： v借：其他应收款王某 10 000.00 v 贷：财务费用现金折扣 10 000.00 案例强化 课堂练习 vM和N注册会计师于2010年12月10日至13日对甲公司购货与付款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解 和测试的事项，摘录如下： v(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据 经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收
13、部根据订购单的要求 验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单 验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上 有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和 编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登 记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。 会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 v(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部 的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印 章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一 致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”
14、的印章。对付款控制程序 的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。 （填制与审核不应由一人负责） 解析： v (1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或 不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。 v (2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法 核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能 就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭 单一起交会计部。 v (3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料 采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部 及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。 项目五 存货核算岗位审计 预付账款
15、审计 被被审计单审计单审计单审计单 位名称位名称XXXX部部门门门门日期日期 索引号索引号 审计项审计项审计项审计项 目名称目名称预预预预付付账账账账款内部控制款内部控制调查调查调查调查编编编编制人制人XXXXXX 会会计计计计期期间间间间或截止或截止 日日 2020XXXX年度年度复核人复核人XXXXXX页页页页次次 问题问题问题问题是是否否不适用不适用备备备备注注 1.1.总账总账总账总账 和明和明细账户细账户细账户细账户 的登的登记记记记是否由不同的是否由不同的职员职员职员职员 分分别别别别登登记记记记。 2.2.出出纳纳纳纳是否从事是否从事预预预预付付账账账账款的款的记账记账记账记账 工作工作 3.3.预预预预付付账账账账款的形式是否款的形式是否经过严经过严经过严经过严 格的格的审审审审批，是否批，是否严严严严格按照合同的格按照合同的 规规规规定定执执执执行。行。 4.4.材料入材料入库库库库后后是否及是否及时时时时冲冲转预转预转预转预 收收账账账账款款 5.5.是否建立了坏是否建立了坏账损账损账损账损 失失审审审审批制度批制度 审计结论审计结论审计结论审计结论 ： 一、预付账款内部控制
