复杂控股关系下合并报表的编制综述

《复杂控股关系下合并报表的编制综述》由会员分享，可在线阅读，更多相关《复杂控股关系下合并报表的编制综述（38页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、复杂控股关系下合并报表的编制 概 要 一、复杂控股关系的概述 二、环行持股的案例分析 三、交叉持股的案例分析 一、复杂控股关系的概述 、复杂控股关系的类型及选取合并编报 的方法 复杂的控股类型合并编报方法 母公司与子公司 、孙公司间形成 环行持股（简称 ：环行持股） 在此只介绍综合股权比例法当母公司以直接 和间接方式合计拥有某公司半数以上权益性资本时， 我们可按母公司（或集团）所持的综合比例进行合并 抵销。 母公司与子公司 交叉持股（简称 ：交叉持股） 1、交互分配法：（我国采用此方法） 定义：以权益法为基础处理企业集团内部相互持 股，通常将持股子公司的股权投资账户与母公司的所 有者权益账户相

2、抵销。 依据：子公司所持有的母公司股份被视为推定赎 回，在母公司账上直接调整股东权益项目和对子公司 投资项目，即与子公司持有的这部分股份所对应的母 公司股东权益在合并会计报表中不再体现 2、库藏股法： 定义：将子公司持有母公司的普通股份视为企业 集团的库藏股，因而，子公司账上的长期股权投资账 户按成本加以保留，在合并会计报表上将其从所有者 权益中扣减。 、在编制合并报表中，对子公司进行权益 法调整时所选被投资单位报表的类型 对子公司进行 权益法调整 对合营、联营 企业的权益法 核算 以子公司的调整后合并财务 报表为基础（调整会计政策、 非同一控制下取得的子公司 的公允价值持续计算等） 以子公司

3、的个别报表为基础 合并 报表 母公司 报表 二、环行持股的案例分析 案例解析： 、分析、公司个别报表所涉及的 股权交易事项。 （）公司持公司的股权，采用 成本法核算，投资成本为万元； （）公司持公司的股权，采用 权益法核算，投资成本万元，损益调整 万元（净利） （分红） ）； （）持公司股权，采用成本法 核算，投资成本万元；公司当年分红 万元，公司直接确认万元的投资收益。 确认的投资收益22.5万元 、集团持有公司的综合股权？ 54 45（9010 ） C公司的少数股东股比 公司（母公司）持 公司的直接股比 公司持公司的 间接股比 、合并抵销分录 公司持公司的权益法调整 借：长期股权投资 贷：

4、投资收益 经上述调整产生公司（母公司）模拟报表。 按权益法调整A公司间接持C公司的 9%投资收益 分析： 从合并会计报表的角度来说，A公司综合持 有C公司54%股权；在 A公司单户表中，已直接 核算其所持C公司45%的投资收益（按权益法） ；针对B公司单户表来说，B公司只持C公司10% 的股权，故按成本法核算，在进行合并报表时， 应补调A公司通过B 公司所持C公司的9%的间接 股权的投资收益。 注意，应扣除B公司已实现的1万元收益（C 公司分配的现金股利）。 原因？ 按权益法调整A公司间接持C公司的9%投资 收益（C公司净利润B公司持C公司股权B公 司获取C公司的现金股利）A公司持B公司的股权

5、 （5010%1）90%3.6 借：长期股权投资C 3.6 贷：投资收益C 3.6 抵消B公司的股东权益 借：股本 500 盈余公积 20 未分配利润 80 贷：长期股权投资B 540 （450+90) 少数股东权益 （1） 60 含D公司通过B公司间接 持C公司1%的股权,金额 为（20*10%) 涵盖的范围 3-4 抵消B公司的投资收益 借：投资收益B 90 少数股东损益 （1） 10 贷：利润分配提取盈余公积 20 未分配利润 80 含D公司通过B公司 间接持C公司1%的 收益，金额为 0.1(1*10%). 3-5 抵消C公司的股东权益 综合股权比例法下A集团对C公司的长期股权 投资

6、C公司股东权益A公司持C公司的综合股权 24054%129.60（抵销数） 账面汇总数据中对C公司的长期股权投资 108+20+3.6=131.6（账面数） 账面数与抵销数之差131.6-129.6=2 借：股本 200 盈余公积 10 未分配利润 30 贷：长期股权投资C 129.6 少数股东权益 （2） 110.4 含D公司通过B公司间接 持C公司1%的股权,金额 为（20*10%) 3-6 抵消多确认的长期股权投资C公司 多确认的长期股权投资（C公司） C公司的股本（B公司持C 公司股权A公 司间接持C公司的股权） 200（10%9%）2 借：少数股东权益 2 贷：长期股权投资C 2 少

7、数股东权益 (1)、(2)中重 复确认的少数 权益 抵销数与账面数之差 3-7 抵消C公司的投资收益 综合股权比例法下A集团对C公司的投资收益 C公司净利润A公司持C公司的综合股权 5054%27（抵销数） 账面汇总数据中对C公司的投资收益 22.5+1+3.6=27.1(账面数） 账面数与抵销数之差27.1-27=0.1 借：投资收益C 27 少数股东损益（2） 23 贷：利润分配提取盈余公积 10 利润分配分配股利 10 未分配利润 30 含D公司通过B公司 间接持C公司1%的 收益，金额为 0.1(1*10%). 3-8 抵消对C公司多确认的投资收益 抵消对C公司多确认的投资收益 C公司

8、的股利分配（B公司持C 公司股权 A公司间接持C公司的股权） 10（10%9%）0.1 借：投资收益 0.1 贷：少数股东损益 0.1 少数股东损益(1)、(2)中重 复确认的少数损益 抵销数与账 面数之差 验算： 我们可以用少数股东损益来验证合并会计报 表的正确性： B公司少数股东损益= (100-1)10% =9.9（万元） C公司少数股东损益=5046=23（万元） 少数股东损益合计9.9+2332.9 与附件 数据相符。 用少数股东权益来验证合并会计报表的正确 性： B公司少数股东权益= 600(1-90%)200(1 -90%)10%=58（万元） 注：上述公式中“200”为C公司股

9、本， “（1- 90%）10%”为针对C公司重复计算的少数股东权 益，即B公司的少数股东间接持C公司1%股权。 C公司少数股东权益=24046=110.40（万 元） 少数股东权益合计58+110.4168.40，与 附件数据相符。 三、交叉持股的案例分析 由于母、子公司间交叉持股，它们的投资收 益均受到来自对方投资收益的交互影响。 为便于理解，我们先对以下简称加以定义： 经营收益=不含投资收益的净损益； 净 利 润=不含交叉投资收益的净损益; 净 收 益=含交叉投资收益的净损益。 （1）通过联立方程确定母、子公司的净收益 ，即： 净收益经营收益被投资单位的净收益 投资单位所持份额”。 设：母

10、公司净收益为A，子公司净收益为B， 则联立方程式： A=60,000B90 B=40,000A10 解得：A=105,495元 B=50,549元 （2）剔除重复计算因素，确定净利润。 通过上述公式可以看出联立方程解出的母公 司净收益不仅包含了子公司的收益，还包含了“自 身净收益子公司持有母公司的份额母公 司持有子公司的份额”部分，其实质为投资收益 的重复计算。 为消除投资收益的重复计算，母公司不含交 叉投资收益的净利润应为联立方程确定的净收益 扣除子公司持有母公司有表决权资本的份额，即“ 净利润净收益（子公司持有母公司有表决 权资本份额）”。 母公司的净利润105,495（1-10%） =9

11、4,945 元 （3）确定母公司的投资收益即合并抵销的内 部投资收益。 母公司的投资收益母公司净利润母公司 经营收益=94,94560,000=34,945 (4) 子公司从母公司实现的投资收益。投资收 益为分得的现金股利，按成本法计算为3000。 子公司个别报表应已列示 （5）母公司的账务处理 该方法，交叉持股方式下母公司对于子公司 购入母公司股份及母公司分配给子公司现金股利 的核算，从企业集团而言，是同一资金在企业集 团间内部转移，因投资收益按已剔除子公司包含 集团内交互收益的净收益确定，因此，子公司购 入母公司的股份应视作资本赎回，按子公司持有 母公司有表决权资本份额注销子公司长期股权投 资成本及所对应的所有者权益，借记“股本”账户 等，贷记“长期股权投资”账户；由此产生的母公 司支付给子公司现金股利实质上不是股利，而是 对子公司