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1、现 金 流 量 表 11 第一部分：财务会计 现金流量表 v现金流量表的定义与作用： 反映现金流入与流出的报表，建立在 现金制的基础上。 v现金来源与运用 v现金的概念： 现金及其现金等价物 现金流量表的作用 v分析，评价和预测企业未来产生现金流 量的能力。 v分析，评价和预测企业偿还债务和支付 红利的能力。 v分析，评价和预测企业经营净收益与经 营产生净现金流量之间差异的原因 v分析，评价和预测企业经营，筹资和投 资活动的有效性。 公司正常的持续经营能够提供多少现金？ 其他那些方法可以募集大量的现金？ 公司在厂房和设备上进行了足够的投资以维 持或扩大现有的生产力？公司是否在旧设备 更新上有足
2、够的投资？ 公司是否在生产性资产上进行了过渡的再投 资？公司是否有过渡的现金赎回股票？ 现金流量表回答的典型问题Slide 11-3 经营收入 新借入的贷款 发行新股票的收入 处置财产、厂房和设备 的收入 处置其他非流动性资产 的收入 现金的来源Slide 11-1 现金股利 偿还贷款 回购股票 购买财产、厂房和设备 购买其他非流动性资产 现金的使用Slide 11-2 现金流量的分类 v经营活动（operating activities) v投资活动（investing activities) v筹资活动（financing activities) 经营活动： 与销售收入有关的交易和与经营费
3、用有关的现金 流出 投资活动： 与获取或减少长期资产上的投资有关的事 项 筹资活动 包括从非流通的工具借入的现金和发行权益债券 等事项 现金流量表的主要项目Slide 11-4 投资活动的现金流量： 购买厂房和设备(500) 处置厂房和设备的收入20 购买投资债券(25) 销售投资债券的收入 75 投资活动的净现金流量(430) 投资活动的现金流量 购买厂房和设备(500) 处置厂房和设备的收入20 购买投资债券(25) 销售投资债券的收入 75 投资活动的净现金流量(430) 现金流量表的投资活动部分Slide 11-5 当年用现金购买了价值为 $500,000的设备。处置原始成本为 $15
4、0,000的设备，获得 $20,000 的现金流入。 投资活动的现金流量 购买厂房和设备(500) 处置厂房和设备的收入20 购买投资债券(25) 销售投资债券的收入 75 投资活动使用的净现金(430) 这两类事项在资产负债表上的结果表现为厂房和 设备增加$350,000. 现金流量表的投资活动部分Slide 11-6 投资活动的现金流量： 购买厂房和设备(500) 处置厂房和设备的收入20 购买投资债券(25) 销售投资债券的收入 75 投资活动的净现金流量(430) 当年投资债券减少了 $50,000 (从$450,000减少到 $400,000)。 公司购买 $25,000的新债券(现
5、金流入)并且售出 $75,000的旧债券(现金流出)。 投资活动的现金流量： 购买厂房和设备(500) 处置厂房和设备的收入20 购买投资债券(25) 销售投资债券的收入 75 投资活动的净现金流量(430) 现金流量表的筹资活动部分Slide 11-7 短期借款减少了 $21,000 (从 $147,000 减少到 $126,000). 筹资活动的现金流量： 短期负债的现金流入15 偿还短期负债(36) 长期负债的现金流入375 偿还长期负债(40) 发行普通股募集的资金44 支付股利(60) 筹资活动的净现金流量298 筹资活动的现金流量： 短期负债的现金流入15 偿还短期负债(36) 长
6、期负债的现金流入375 偿还长期负债(40) 发行普通股募集的资金44 股利支付(60) 筹资活动的净现金流量298 公司以短期负债的方式借入 $15,000， 偿还以前的贷款 $36,000。 现金流量表的筹资活动部分Slide 11-8 筹资活动的现金流量： 短期负债的现金流入15 偿还短期负债(36) 长期负债的现金流入375 偿还长期负债(40) 发行普通股募集的资金44 支付股利(60) 筹资活动的净现金流量298 筹资活动的现金流量： 短期负债的现金流入15 偿还短期负债(36) 长期负债的现金流入375 偿还长期负债(40) 发行普通股募集的资金44 支付股利(60) 筹资活动的
7、净现金流量298 长期负债增加 $335,000 (从1997年的 $500,000增加到1998年的 $835,000)。 公司借入长期贷款 $375,000，偿还以 前的长期贷款$40,000。 现金流量表的筹资活动部分 筹资活动的现金流量： 短期负债的现金流入15 偿还短期负债 (36) 长期负债的现金流入375 偿还长期负债 (40) 发行普通股募集的资金 44 支付股利 (60) 筹资活动的净现金流量298 1998年，Fairway增发10,000股面值 $1的普通股， 募集现金 $44,000。 现金流量表的筹资活动部分Slide 11-10 筹资活动的现金流量： 短期负债的现金
8、流入15 偿还短期负债(36) 长期负债的现金流入375 偿还长期负债(40) 发行普通股募集的资金44 支付股利(60) 筹资活动的净现金流量298 筹资活动的现金流量： 短期负债的现金流入15 偿还短期负债(36) 长期负债的现金流入375 偿还长期负债(40) 发行普通股募集的资金44 支付股利(60) 筹资活动的净现金流量298 1998年共支付现金股利 $60,000。 经营活动的现金流量： 从客户收到的现金$3,103 收到的股利和利息 19 经营活动产生的现金3,122 支付给供应商和员工的现金2,729 支付的利息67 支付的所得税 98 经营活动支付的现金2,894 经营活动
9、的净现金流量228 现金流量表的经营活动部分Slide 11-11 直接法直接法 FASB 95鼓励 采用直接法。 现金流量表的经营活动部分 v直接法：直接分项目列示经营活动对现 金流量的影响。以损益表中的各收入， 费用项目为起算点，调整与经营活动有 关的流动资产和流动负债的增减变动， 将权责发生制确认的本期各项收支分析 调整为以现金制为基础的经营活动先进 流量。 现金流量表的经营活动部分 v简接法：又称调整法，是以本期净利润 （亏损）为起算点，调整经营活动中不 影响现金的收入，费用，营业外收支及 与经营活动有关的流动资产和流动负债 的增减变化，来确定经营活动所提供的 净现金流量。 现金流量表
10、的经营活动部分-间接法 经营活动净 = 本期净利润 现金流量 +不减少现金的费用或借项营业外 支出OR非现金流动资产减少及流动负债增加 -不增加现金的收入或贷项营业外 收入OR非现金流动资产增加及流动负债减少 经营活动的现金流量： 净收入$200 所得中的非现金费用、收入和损失： 折旧费用120 递延税项5 应收账款的增加(87) 存活的增加(47) 应付账款的增加56 应付税款的增加1 处置设备的收益(20) 经营活动产生的现金流量228 现金流量表的经营活动部分Slide 11-12 间接法间接法 经营活动的现金流量： 净收入$200 所得中的非现金费用、收入和损失： 折旧费用120 递延
11、税项5 应收账款的增加(87) 存活的增加(47) 应付账款的增加56 应付税款的增加1 处置设备的收益(20) 经营活动产生的现金流量228 现金流量表的经营活动部分Slide 11-13 折旧费用120,000 累计折旧120,000 实际进行的调整如下： 折旧费用减少净收入，但是对现 金没有任何影响。 替换折旧来重述分录 现金流量表的经营活动部分Slide 11-14 经营产生的现金120,000 累计折旧120,000 重述分录 仔细阅读表11-6。注意分录(3)与上面的重述分录相呼应。 经营活动的现金流量： 净收入$200 所得中的非现金费用、收入和损失： 折旧费用120 递延税项5
12、 应收账款的增加(87) 存活的增加(47) 应付账款的增加56 应付税款的增加1 处置设备的收益(20) 经营活动产生的现金流量228 现金流量表的经营活动部分Slide 11-15 间接法间接法 经营活动的现金流量： 净收入$200 所得中的非现金费用、收入和损失： 折旧费用120 递延税项5 应收账款的增加(87) 存货的增加(47) 应付账款的增加56 应付税款的增加1 处置设备的收益(20) 经营活动产生的现金流量228 现金流量表的经营活动部分Slide 11-16 存货 期初余额610,000 购入存货2,337,000 销售成本2,290,000 期末余额657,000 下一个
13、会计期间的期初余额 657,000 购入存货 = 销售成本 + (期末余额 期初余额) 实际支付的现金(假设所有的存货都是用现金购买的) $2,337,000 销售成本(基于售出的数量)2,290,000 超过损益表中列示的成本的现金部分$ 47,000 经营活动的现金流量： 净收入$200 所得中的非现金费用、收入和损失： 折旧费用120 递延税项5 应收账款的增加(87) 存活的增加额(47) 应付账款的增加56 应付税款的增加1 处置设备的收益(20) 经营活动产生的现金流量228 现金流量表的经营活动部分Slide 11-17 间接法间接法 经营活动的现金流量： 净收入$200 所得中
14、的非现金费用、收入和损失： 折旧费用120 递延税项5 应收账款的增加(87) 存活的增加(47) 应付账款的增加56 应付税款的增加1 处置设备的收益(20) 经营活动产生的现金流量228 现金流量表的经营活动部分Slide 11-18 现金20,000 累计折旧150,000 设备，原始成本150,000 处置设备的收益20,000 日记账分录如下： Freeway公司把原始成本为 $150,000的设备以 $20,000 卖出。这台设备在售出时已经进行了完全折旧。 处置收益使净收入 增加了 $20,000。 现金流量表的经营活动部分Slide 11-19 投资活动产生的现金20,000
15、累计折旧150,000 设备，原始成本150,000 经营活动产生的现金20,000 重述分录如下： 实际的现金流入可以被看作是由投资活动产生的现金 和从净收益减去中经营活动提供的现金得到的处置收益 产生的现金组成的 (见表11-6的分录6)。 现金流量表的经营活动部分Slide 11-20 假设出售时，设备的账面价值为 $10,000，而获得的 现金为 $15,000。 现金15,000 累计折旧140,000 设备，原始成本150,000 处置设备的收益5,000 日记账分录如下所示： 现金流量表的经营活动部分Slide 11-20 假设出售时，设备的账面价值为 $10,000，而获得的 现金为 $15,000。 投资活动产生的现金15,000 累计折旧140,000 设备，原始成本150,000 经营活动产生的现金5,000 分录如下： 由投资活动提供的现金增加了 $15,000，而由经营活动 产生的现金减少了 $5,000。 第11章 结束
