注册会计师审计概述(ppt 33页)

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1、审计学概论 讲解提纲 第一节 审计的产生与发展 第二节 审计的概念对象和职能 第三节 审计假设和审计特征 第四节 审计的种类 第五节 审计机构和审计人员 引导案例 若你现在买彩票中了500万元，现在是股票牛市，你决定 做股票投资。而面对那么多上市公司，买哪家？ 有人告诉你，翻开中国证券报，查一下上市公司的股 票，选每股盈余高的去买，绝对不会有风险。而又有人说 ，不要轻信公司财务报表公布的信息，最好再看看同时公 布的审计报告，看注册会计师是如何说的。 当你查到一家公司财务报表上每股盈余很高，而审计报告是 保留意见。有人向你解释：这家公司的财务报表可能有一些 问题，最好不要立即购买这家公司的股票。

2、果然，没多久， 这家公司的股票价格开始大幅下跌。 什么是审计？ 注册会计师是干什么的？ 第一节 审计的产生与发展 一、审计产生和发展的客观基础 （一）审计的起因 （二）审计关系和审计关系人 二、审计产生和发展的现状 （一）国家审计的产生和发展 （二）内部审计的产生和发展 （三）注册会计师审计的产生和发展 第一节 审计的产生与发展 一、审计的产生 （一）审计的起源 社会生产 力发展 财产所有权与 经营管理权分 离 受托代理关系 国 家 审 计 民 间 审 计 内 部 审 计 （二）审计关系和审计关系 人 审计关系： 审计关系人： 审计委托人（财产所有者）、审计人、 被审计人（受托经营管理者） 委

3、托代理关系（是否忠诚）目标不一致（利润最 大化和报酬最大化）同时信息不对称（道德风险 的产生：利润受努力程度和经济大环境影响）解 决办法（报告制度、激励制度、监督体系）都与 审计有关 审计关系人 专职机构与人员 审计者 经营管理者 被审计者 财产所有者 审计授权（委托）人 图11 审计关系图 1 授权或委托经营管理 2 履行经济责任 4 进行审计 5 提供审计所需资料 6 报告审计结果 3 授权或委托审计 审计人与被审计人是审计关系。审计人与审计委托人是 委托关系。被审计人与审计委托人是经济责任关系。 二、审计发展的历史沿革 （一）国家（政府）审计的产生与发展 在审计史上，产生最早的审计就是官

4、厅 审计，即国家（政府）审计。 我国政府审计的历史沿革。 西方国家政府审计的历史简介。 第一节 审计的产生和 发展 我国政府审计的产生和发展 1.周时期萌芽阶段。 2.秦汉时期确立阶段 3.隋唐至宋日臻健全阶段。 4.元明清衰退阶段。 5.中华民国不断演进阶段。 6.新中国成立后前三十年中止阶 段。 7.十一届三中全会以后的振兴阶 段。 西周有审计萌芽的思想。“ 上计”制度是审计制度的雏 形，在世界审计史上有领 先地位。 1、初步形成了统一的审计模式 2、“上计”制度日趋完善 3、审计地位提高，职权扩大 设置“比部”掌管国家财计，审计 工作有较强的独立性。宋代“审 计” 一词出现，内部审计出现

5、。 取消比部，户部监管，独立性减弱。 1912年在国务院下设审计 处后改为审计院，颁布 审计法。 计划经济审计 机构取消。 1983年成立审计署 。1988年颁布审计 条例,1995年颁布 审计法。 返回 （二）民间审计产生和发展 民间审计起源于意大利合伙企业制度，形 成于英国股份制企业制度，发展和完善于 美国发达的资本市场，是伴随着商品经济 的发展而产生和发展起来的。 民间审计发展的重要阶段： 1844年至20世纪初的英式详细审计。 自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负 债表审计。 20世纪3040年代的会计报表审计。 20世纪40年代以后的管理审计与国际审计。 注册会计师审计的形成

6、英式审 计(详细审计阶段) 1721年英国的“南海公司事件” 1710年布伦特1719年114镑1720年3月300镑 6月泡沫公司取缔法7月1050镑9月13人 特别委员会12月124镑 斯内尔（Charles Snell）对南海公司的会计账目进 行调查，并编制了一份审计报告书 查账报告书 南海公司泡沫事件促使1720年议会颁布泡沫公司取缔法 ，禁止成立有限责任公司，直至1825年废除该法。 1844年英国通过“股份公司法”，肯定了审计的法律地位 。1855年的有限责任法，允许股东承担有限责任。至 此符合现代意义的股份公司基本确立。南海公司泡沫事件 揭开了民间审计走向现代的序幕。 1844年

7、英国颁布公司法规定股份公司的账目必需经董 事以外的人员审计，极大的促进了独立审计的发展。 1853年，世界上第一个注册会计师的专业团体苏格兰 爱丁堡会计师协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生 。 1844年至20世纪初的英式详细审计：注册会计师审计的法 律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业 资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计 ；审计报告使用人主要为企业股东等。 特点 资产负债 表审 计(20世纪初-30 年代) 会计报 表审计 (20世纪30-40年 代) 现代审计 (二战后- 至今) 1.审计对 象 由会计账 目扩大 到资产负债 表 所有会计报 表和 相关

8、财务资 料 所有会计报 表和相 关财务资 料 2.审计目的 主要是通过对资 产负债 表数据的 检查 ，判断企业 信用状况（偿债 能力） 对会计报 表发 表审计 意见 对会计报 表发表 审计 意见 3.审计方法 从详细审计 初步 转到抽样审计 广泛采用抽样审 计 普遍运用抽样审计 .推广应用制度基 础审计 .风险导 向 审计 ；广泛采用计 算机辅助审计 技术 4.报告使用 者 除企业股东外， 更突出了债权 人 社会公众社会公 众 除企业股东外， 更突出了债权 人 社会公众社会公 众 除企业股东外， 更突出了债权 人 社会公众社会公 众 5.审计范围 扩大到测试 相 关的内部控制 扩大到测试 相

9、关的内部控制 6.其他 拟订审计 准 则.推行注师资 格考试制度 1跨国发展.合并 为“几个”大所 2业务 范围扩 大 到代理纳税.会 计服务.管理咨 询 拟订审计 准 则，推行注师资 格考试制度 1跨国发展.合并 为“几个”大所 。 2业务 范围扩 大 到代理纳税、会 计服务、管理咨 询 Price Water House Coopers （普华永道） Ernst Young International（安永国际） KPMG International （毕马威国际） Deloitte Touche Tohmatsu（德勒） 民间审计的最新发展： 被誉为“五大”的国际会计师事务所，由于“安然

10、事件” ，Andersen Worldwide已退出审计市场，目前的“ 四大”是： （三）内部审计的产生和发 展 中国内部审计 1.古代的皇室审计与寺院审计 2. 民国时期铁路、银行系统的内部稽核 3.解放初期大、中型企业中的内审部门与 专职内审人员 4.社会主义内部审计1983年才开始建立 我国的内部审计的产生和发展是从1985年开始的，政 府陆续出台了一系列关于内部审计的规章制度，如1988 年颁布的审计条例第六章就是专门讲内部审计； 1995年实施的审计法使大陆审计制度发生了根本性 变化，极大地提高了内部审计的地位。国家体改委颁布 的股份有限公司明确规定，公司执行内部审计制度，设 立内部

11、审计机构，配备内部审计人员，依公司章程规定 在董事会领导下对公司的财务收支和经济活动进行内部 审计监督。2003年5月1日起施行的审计署关于内部审 计工作的规定规定，对法律、行政法规规定设立内部 审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会、配备 总会计师、内部审计机构，并在本单位主要负责人或权 力机构的领导下开展工作作出了强制性的规定。 第二节 审计的概念、对象和职 能 一、审计的概念 审计是一项独立的经济监督活动。它是 独立的机构或人员在接受委托或授权前 提下，对委托或授权监督对象的事项及 资料进行鉴证、评价，并对其公允性、 合规性或经济责任等发表意见的活动。 审计的本质、审计参与人、审计性

12、质、审计对象 、审计方法、审计目的 二、审计的对象 (一)被审计单位的财政、财务收支及其有 关的经营管理活动。 (二)各种作为提供财务收支及其有关经营 管理活动信息载体的会计资料和其他有关 资料。 三、审计的职能 （一）经济监督 (二)经济评价 (三)经济鉴证 四、审计的作用 (一)制约性作用 (二)促进性作用 (三)证明性作用 第三节 审计假设和审计特 征 一、 审计产生条件-经济责任关系 假设 二、 审计必要性正当怀疑假设 三、 审计可行性可验证假设 四、审计可信性审计人员的的独立 性、胜任力和职业责任假设 二、审计的特征 （一）独立性特征 （二）权威性特征 （三）公正性特征 第四节 审计

13、的种类 审计可以分为基本分类和其他分类两大类 . 一、审计的基本分类 ：2 二、审计的其他分类：6 p 按照审计主体的分类 社会审计 国家审计 内部审计 按审计的内容和目的分，可以分为财政财务 审计、财经法纪审计和经营效益审计。 民间审计政府审计内部审计 方式受托、有偿强制、无偿自愿 对象 会计报表的合 法公允 财政收支及公 共资金的合理 、合法 内部管理制度 的执行 目的发表审计意见 确定受托责任改善经营管理 性质外部经济监督 外部行政监督内部经济监督 权责发表意见权处置权报告权 独立性 双向独立单向独立相对独立 （二）审计的其他分类 按审计实施的时间分，可以分为事前审计 、事中审计和事后审

14、计 按审计执行地点分，可以分为报送审计和 就地审计 按审计范围分，可以分为全部审计、局部 审计和专项审计 按审计动机分，分为强制审计和任意审计 按审计是否机动分，分为预告审计和突击 审计 返回 按审计使用的技术和方法分类 1.账表导向审计 2.制度基础导向审计 3.风险导向审计 第五节 审计机构和审计人 员 一、审计机构 （一）政府审计机关：政府审计机构的隶 属关系、组织关系 。 （二）内部审计机构的设置方式 （三）民间审计组织：我国民间审计组织 的形式。 经典案例讲解 例1：（2002年单选题）注册会计师与政府审计 部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的 审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项 原因中最主要的是( )。 A.审计的方式不同 B.审计的性质不同 C.审计的独立性不同 D.审计的依据不同 例2：（2002年判断题）由于职业判断贯穿于注 册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的 审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此 ，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证 会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程 度（ ） D 课堂练习审计试题审计作业新.doc 练习题.doc 课后阅读案例 政府审计.doc 内部审计.doc 问题思考 审计的产生与发展和社会经济的发展有 何关系？