《应收及预付款项(ppt 39页)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《应收及预付款项(ppt 39页)（39页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章 应收及预付款项 应收账款的核算 应收票据的核算 预付账款的核算 其他应收款的核算 应 收 项 目 第一节 应收票据的核算 （一）应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的 由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金 额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商 业汇票）。 汇 票 承 兑 方 应收 票据 应付 票据 按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。 按是否带息分带息票据和不带息两种。 （二）应收票据的特点 1.具有较强的法律约束力（承兑方到期无条 件付款）。 2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。 3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行 贴现或背书转让）。 特别提醒：支票不属于
2、“票据”！ （三）应收票据入账价值的确定 在会计上有两种确认方法： 对于不带息票据，按照票据的面值 确认。即企业在收到应收票据时一般按 应收票据的面值确认入账。 对于带息票据，在会计期末（主要 是指中期期末和年度终了）按应收票据 的票面价值和规定的利率计提利息，相 应地增加应收票据的账面余额。 （四）应收票据的账务处理 1.账户设置 主营业务收入 应收票据 应收数 收回数 银行存款 面值 到期收回 收回数 应交税费 利息 贴现转让 收回数 期末余额 财务费用 账户性质：资产类； 账户结构：见图示； 对应账户：见图示； 明细账户：无。但应设置“ 应收票据备查簿”登记每张票据，以备查考。 账户性质
3、： 费用类。 2.核算举例 (1)不带息票据的核算 例4-13公司销售产品一批，价款500 000 元，增值税85 000元。收到一张对方已承兑的商 业汇票。 借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入 500 000 贷：应交税费应交增值税销项税 85 000 例4-14上述汇票到期，公司按期 收回款项，存入银行。 借：银行存款 585 000 贷：应收票据 585 000 (2)带息票据的核算 1）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据存 续期间等计算到期利息的票据。 第二节 应收账款的核算 （一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业 的主营业务）而应向购货（或接受劳
4、务 ）单位收取的款项。 （二）应收账款的确认 1.应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取 的价款、增值税税款和代垫的运费。 2.应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确 认。（结合权责发生制确认收入的做法 加深理解） 3.确认应收账款的必要手续 应具有表明商品销售或劳务提供过 程已经完成，或债权债务关系已经成立 的书面依据。 （三）应收账款入账价值的确定 1.基本确认方法 按照交易日的实际发生额确认应收 账款的入账价值。 例4-16 公司赊销商品一批，售价 100 000元，增值税17 000元,为对方代 垫运费1 000元。应收账款总价为： 100 00017 00
5、01000 118 000（元） 应收账款在发生时按实际发生额记 入“应收账款”账户即总价法。在我国 对应收账款是采用总价法进行核算的。 2.关于现金折扣与净价法 现金折扣：是在赊销产品的情况下， 销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人 ）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表 达式为： 折扣百分比 / 付款期限(天数) 补例 公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金),赊销期一个月。现金 折扣条件为2/10,1/20,0/30。 各期现金折扣及应收款计算如下： 购货方10天以内付款： 585 0002%11 700（元） 购货方10天以上付款： 585 0001% 5 850（元） 购货
6、方20天以上付款： 585 0000% 0 （元） 购货方10天以内付款：585 00011 700573 300（元） 购货方10天以上付款：585 000 5 850579 150（元） 购货方20天以上付款：585 0000 585 000（元） 按折扣条件，各收款期应给予购货方的现金折扣为： 各收款期收款方应收回的货款为：应收货款现金折扣 净 额 （四）账户设置 主营业务收入 应收账款 银行存款 应收数 收回数 价 款 含价款、税 收回价款等 财务费用 应交税费 金、代垫运 现金折扣 费等 期末余额 账户性质：资产类； 账户结构：见图示； 对应账户：见图示； 明细账户：按债务人进行明
7、细核算。 （五）核算举例 例4-16公司赊销商品一批，售价为100 000元，增值税17 000元,为对方代垫运费1 000元。已办妥托收手续。 借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入 100 000 贷：应交税费应交增值税销项税 17 000 贷：银行存款 1 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。 应交税费17 000元为售价乘以税率17%所得。 例4-17上述应收账款改用商业汇 票结算，公司已受到对方开具的汇票。 借：应收票据 118 000 贷：应收账款 118 000 例4-18公司赊销商品一批，售价 300 000元，增值税51 000元，并规定了 相应的现金折扣
8、条件。 （1）办妥托收手续时 借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 贷：应交税费应交增值税 51 000 （2）如果上述款项在10天内收到 借：银行存款 343 980 借：财务费用 7 020 贷：应收账款 351 000 70 200为现金折扣； 343 980为实 际收到的货款。 （3）如果上述款项在20天内收到 借：银行存款 347 490 借：财务费用 3 510 贷：应收账款 351 000 （4）如果上述款项在超过现金折扣的 最后期限收到 借：银行存款 351 000 贷：应收账款 351 000 v商业折扣 v是指企业可以从货品价目单上规定的价格 中扣
9、减一定数额，此项扣减数通常用百分 数来表示，如15%、20%、25%等。扣减 后的净额才是实际销售价格。 v某公司销售一批产品，按价目表标明的价 格计算，金额为30000元，由于是成批销 售，销货方给购货方10%的商业折扣，销 货方应收账款的入账金额为27000元。 v借：应收账款31590 v 贷：主营业务收入27000 v 应交税费应交增值税销项税额 v 4590 借：银行存款31590 v 贷：应收账款31590 （六）坏账损失的核算 1.坏账损失的概念 企业无法收回的应收账款（坏账）给 企业造成的损失。 2.处理方法 (1)直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账 期间费用的一种做
10、法。 优点：账务处理方法简单。 缺点：造成坏账期间费用猛增，降低 当期利润水平，不符合权责发生制和配比 原则要求。 补例：新世纪股份公司2006年年末经 确认发生坏账损失2 000元。 应收账款 资产减值损失 10 000 2 000 2 000 直接转销 (2)备抵法 按照谨慎性原则要求，按期（年）估 计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当 期“资产减值损失 ” ，待发生坏账冲销 坏账准备金的一种做法。（参见下页账户 ） 优点：符合权责发生制和配比原则要 求，能够保持各期成本费用和利润水平的 稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风 险。 3.备抵法下坏账损失的账务处理 （1）账户设置 账户性质：
11、资产类； 账户结构：贷方登记增加数；借方登 记减少数；余额方向不确定。 对应账户：见图示。 未提足数 多提取数 结构特殊的资产类账户 按企业会计准则（2006）规定，计提坏账准备时，应借记 “资产减值损失”账户（费用类），贷记“坏账准备”账户。 （2）各年实际提取坏账准备金数额的确定 应提取坏账准备金=提取基数（如“应收账 款年末余额”、账龄或销货总额）计提比例 计算结果为本年应提取数。在此基础上应根 据“坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提 取数。 本期实际提取数 = 应提取坏账准备金 - “ 坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户 借方余额） 贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用
12、(结余)数,在提取年度可从应提取数中扣除,这 样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。 借方余额实质上是上年少提取数，应在提 取年度与计算出来的提取数相加(补提),以弥 补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要 。 坏账备抵 计算提取 （3）核算举例 例4-19新世纪股份公司2006年年末时 “坏账准备”账户为贷方余额20 000元，计 算出来应提取坏账准备金为30 000元。补提 坏账准备金10 000元。 借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 坏账准备 06年末补提 10 000 06年末余额 30 000 06年末时结余 20 000 补例4-202007年5月，该公司发
13、 生坏账损失8 000元,用提取的坏账准备 金予以抵补。 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 即在2007年年末“坏账准备”账户有贷 方余额22 000元（结余数）。 坏账准备 06年末余额 30 00007年抵补坏账 8 000 07年末余额 22 000 补例该公司2007年年末时“坏账准 备”账户为贷方余额22 000元，计算出 来应提取坏账准备金为20 000元。冲销 坏账准备金多余部分2 000元。 借：坏账准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000 坏账准备 07年初余额 30 00007年抵补坏账 8 000 07年末余额 20 000 07年末冲销多提2 000 与提 取分 录相 反！ 例4-21 该公司2008年2月收回在 以前年度已转销的坏账准备30 000元。 （1）恢复原已冲销的应收账款和坏 账准备 借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000 坏账准备 07年末余额 20
