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1、出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 “免、抵、退”的原理 l实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企 业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增 值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗 用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退 还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退” 税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵 顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部 分予以退税。 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 “免、抵、退”的原理 原料价格增值额产品价格 抵退免 外销产品的增值额部分对应的税金才是“免”税金所在 出口
2、退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 “免、抵、退”的原理 原料价格增值额产品价格 抵 内销产品的增值额部分对应的税金才是“抵”税金所在 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 出口退税会计科目设置 l应交税金应交增值税 l应收出口退税 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 应交税金应交增值税 l应交税金应交增值税进项税额 l应交税金应交增值税已交税金 l应交税金应交增值税减免税金 l应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税金 l应交税金应交增值税转出未交增值税 l应交税金应交增值税销项税额 l应交税金应
3、交增值税出口退税 l应交税金应交增值税进项税额转出 l应交税金应交增值税转出多交增值税 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 进项税金 l取得增值税发票、海关完税证明、货物运输发票 、农产品收购发票、废旧物资收购发票中注明的 税额或者计算所得的税额； l进项税金只有借方发生额，没有贷方发生额； l退回采购物资所取得的红字采购发票中包含的进 项税额用红字登记借方。 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 已交税金与转出未交增值税/转出多交增值税 l月份终了时，企业应当将当月的应交未交增值税自“应交税金应 交增值税”明细科目转入“未交增
4、值税”明细科目，借记“应交税金应 交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金未交增值税” 科目。 l月份终了，企业应当将当月多缴增值税自“应交税金应交增值税 ”明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金未交增值税 ”科目，贷记“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”科目。 l企业当月缴纳当月应交税款时，借记“应交税金应交增值税（已 交税金）”科目，贷记“银行存款”。 l当月上交上月应交增值税，借记“应交税金未交增值税”科目， 贷记“银行存款”科目。 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 已交税金与转出未交增值税/转出多交增值税 l以一个月为纳税期限
5、的企业不存在当月预缴当月 税款的情况，月末也不会有多交情况。因此不存 在已交税金的科目核算问题。 l预缴性质的增值税在本月缴纳，需通过已交税金 科目核算。如： 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 已交税金与转出未交增值税/转出多交增值税 l例某公司8月份上交7月份未交增值税24000元 ；月底上交当月应交增值税33000元，还有 2000元应交增值税未缴纳。作会计分录如下： 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 l 上交上月未交增值税时： l 借：应交税金未交增值税 24000 l 贷：银行存款 24000 出口退税业务探讨 山
6、 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 l上交当月应交增值税时 l借：应交税金应交增值税（已交税金） 33000 l贷：银行存款 33000 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 l将当月应交未交增值税转帐时： l借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）20000 l贷：应交税金未交增值税 20000 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 增值税退回的会计处理 l出口退税：不用缴纳企业所得税 l非出口退税：需缴纳企业所得税 l无论哪种增值税退回均不需要冲减已交税金与未 交增值税科目 l只有因为操作失误导致税款多缴而从税务
7、局返回 的增值税才允许冲减已交税金或未交增值税科目 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 增值税退回的会计处理 l非资本化项目退回增值税：对应科目补贴收入 l资本化项目退回增值税：对应科目固定资产等资 本化项目 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 增值税退回的会计处理 l例某外商投资企业4月份退回3月份上缴的增值 税24000元，因去年采购国产设备退回增值税 250000元（不考虑累计折旧影响）作会计分录 如下： 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 l收到退回的上月缴纳的增值税时： l 借：银行
8、存款 24000 l 贷：补贴收入 24000 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 l收到固定资产退税时 l借：银行存款 250000 l借：固定资产 -250000 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 减免税金 l直接减免，对应会计科目也为补贴收入 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 出口抵减内销产品应纳税额与出口退税 l出口应退税 l内销应纳税（将出口视为内销） l内销应纳税与出口应退税重合部分便是该科目核 算的内容 l税负分析或地方财政贡献计算疑问：是否应加上 该部分税额？ 出口退税业务
9、探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 l某企业8月份业务如下：内销销售收入1000万（ 不含税），外销销售收入800万（已折算人民币 ），适用税率17%，出口退税率10%，期初留抵 税金100万，本期新增进项税金200万。不考虑 单证是否收齐的影响。则： 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 l按正常免抵退业务考虑 l外销销售收入对应的进项税额转出： l800*（17%-10%）=56万； l会计分录： l借：主营业务成本 56 l贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 56 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公
10、司 l内销销售收入对应的销项税金： l1000*17%=170万 l会计分录： l借：应收帐款 1170 l贷：主营业务收入 1000 l贷：应交税金应交增值税（销项税金）170 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 l出口应退税额： l数据1：800*10%=80万 l数据2：100+200-56-170=74万（期末留抵税额） l应退税额为74万 l免抵税额为80-74=6万： l会计分录： l借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税 额） 6 l借：应收出口退税 74 l贷：应交税金应交增值税（出口退税） 80 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不
11、锈 钢 制 品 有 限 公 司 l假设某企业将出口的800万货物以内销形式销售 给外贸公司，价格 也是800万（不含税），然后 外贸公司再出口，则该企业的税收情况如下： 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 l销项税金：1800*17%=306万 l进项税金：100+200=300万 l应纳税金：306-300=6万 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 l外贸公司税收情况如下： l进项税金：800*17%=136万 l外销销售收入对应的进项税额转出： l800*（17%-10%）=56万； l进项税额留抵136-56=80万 l
12、出口应退税额： l数据1：800*10%=80万 l数据2：80万（期末留抵税额） l应退税额为80万 l两个公司合计税负为6-80=-74万，与第一种情况一致。 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 l假设进项税金只有200万，则按照第二种方法计 算的应纳税金为106万，应退税金为80万。应纳 税金大于应退税金，则应退税金80万为“出口抵 减内销产品应纳税额”，差额26万为实际缴纳的 增值税款 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 l用第一种方法验证： l销项税金：170万； l进项税金：200万； l进项税金转出：56万； l
13、应交增值税：26万； l出口应退税额： l数据1：800*10%=80万 l数据2：0万（期末留抵税额） l应退税额为0万 l免抵税额为80-0=80万 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 进项税额转出 l非正常损失 l购买的材料用于非应税项目、职工福利或者个人 消费等（与视同销售的区别） l当期不予免征和抵扣税额，对应销售成本 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 视同销售行为 l将自产或委托加工的货物用于非应税项目 l将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位 的投资 l将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者 l将
14、自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消 费 l将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 l对外：包括外购均应该视同销售 l对内：外购部分因存在进项税金所以可以通过进 项税金转出核算；自产与委托加工因不存在进项 税金所以不能通过进项税金转出核算，而只能通 过视同销售处理 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 应收出口退税 l借方：计算所得应退的增值税 l贷方：退回的增值税 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 出口退税会计处理 l收入、费用会计处理 l出口货物免
15、、抵、退的会计处理 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 收入费用的会计处理 l收入确认时间 l收入入帐依据 l记帐汇率确认 l记帐汇率确认的纳税筹划：人民币升值条件下，采用收 入确认当日的汇率确定销售收入可减少出口的人民币销 售金额，从而减少产品生产过程中的增值额，达到少交 或者多退增值税的目的。（例子） l费用的处理：与销售一一对应的佣金应冲减销售收入， 不应入帐到经营费用。（是否可以按扣减佣金后的销售 收入申报纳税？） 出口退税业务探讨 山 东 腾 达 不 锈 钢 制 品 有 限 公 司 l例：年初汇率7.5，3月初汇率7.3，3月20日汇率7.27，3月20日出 口500万美金，出口退税率为5%则： l第一种情况：按年初汇率为折合汇率，则出口人民币金额为 500*7.5=3750万；对应进项税额转出3750*（17%-5%）=450万； l第二种情况：按月初汇率为折合汇率，则出口人民币金额为 500*7.3=3650万；对应进项税额转出3650*（17%-5%）=438万； l第三种情况：按即期汇率为折合汇率，则出口人民币金额为 500*7.27=3635万；对应进项税额转出3635*（17%-5%）=436.2万 ； l第三种情况比第二种情况增加利润1.8万元，比第一种情况增加利润 13.8
