《计划成本及计划成本账务处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《计划成本及计划成本账务处理（34页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、计划成本及计划成本下账务 处理 一、计划成本法定义及优缺点 定义：通俗的讲，计划成本是指存货的日常收入、发出 、结转均按照预先制定的计划成本计价，并记录计划成 本与实际成本之间的差额，月末，再通过对存货成本差 异的分摊，将计划成本调整为实际成本。 优缺点： 优点：存货品种繁多，收发频繁的企业，主要为内部管 理使用，适用于购货很多关且很杂乱的大型企业。尤其 是机械制造企业。 缺点：不能直接反应实际数值，不适合小型企业。 取 得 发出 计划成本 计划成本 入库 实际成本 调 整 二、计划成本的基本程序 1）制定存货的计划 成本目录 名 称 规 格 编 号 计量 单位 计划 成本 A材料千克50 B
2、材料吨500 C材料升32 D材料桶680 二、计划成本的基本程序 （2）设置“材料成本差异”科目 记录计划成本和实际成本之间的差异 （3）设置“材料采购”科目 对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对 比 借方：购入存货的实际成本 贷方：入库存货的计划成本 差额转入“材料成本差异”后余额为零 科目使用举例 案例：四川省冶金机械厂对钢材采用计划成本核算。2013年2月21日 该厂从宁波某建材公司购进钢材一批，实际买价为50000元，增值 税进项税额8500元，对方代垫运杂费500元（本例暂不考虑运费的 增值税）。四川省冶金机械厂已经开出转帐支票予以支付，而钢材 尚未验收入库。这种钢材的计划成本
3、为50000元。 四川省冶金机械厂 * * * 宁波某建材公司 * * * 2013/2/21 千克5010005000017%8500 钢材 伍万捌仟伍佰元整58500.00 借 原材料（资产） 贷 发出材料的 计划成本 期末结存材 料的计划成 本 借 物资采购（资产） 贷 购买材料支付的 买价和运杂费（ 实际成本） 尚未运抵企业或 尚未验收入库的 在途材料成本 借 材料成本差异（资产） 贷 收料时超支差异 (实际计划) 收料时的节约差异 （实际计划） 发出材料结转的差异额 （超支用蓝字，节约用红字） 反应库存材料应承 担的超支差异 反应库存材料应承 担的节约差异 取得原材料 的计划成本 已
4、验收入库 材料的实际 成本 （一）、账户的设置 实际成本与计划成本两种计价方式下，外购材料应设置 的账户，其联系与区别。 实际 成本 核算内容计划成本核算内容 在途 物资 企业已经付款或已开出 票据而未入库的材料的 实际 成本，对于付款在 后收料在前以及收料与付 款同时发 生的则直接列 入“原材料”核算。 物资采购无论收料在前，还是 付款在前或者收付同 时发 生都要通过“物资 采购”帐户 而后将其转 入“原材料”及“材料成 本差异”帐户 原材料借方、贷方，余额反映 的都是实际 成本 原材料借方、贷方，余额反 映的都是计划成本 材料成本差 异 采购材料实际 成本与 计划成本的差异。收 料时超支差
5、异在借方 ，节约 差异在贷方 借：物资采购 钢材 50500 应交税金 应交增值税 8500 （进项税 ） 贷：银行存款 59000 （二）、账务处理 案例2：接上题，2月28日，钢材运抵企业并已验收入库 借：原材料 钢材 50000 材料成本差异 500 贷：物资采购 50500 思考：案例1的材料运抵企业，同时验收入库。 怎么进行帐务处理？ （二）、账务处理 借：物资采购 钢材 50500 应交税金 应交增值税 8500 （进项税 ） 贷：应付帐款 宁波建材公司 59000 借：原材料 钢材 50000 贷：物资采购 钢材 50500 材料成本差异 500 （二）、账务处理 总结：计划成本
6、方式下外购材料的核算 1、料、单同到 借：物资采购 应交税金 应交增值税 （进项税 ） 贷：银行存款 （或）应付帐款 （或）应付票据 借：原材料 材料成本差异（节约差异 ） 材料成本差异（超支差异） 贷：物资采购 2、料到、单未到 暂不入帐 （到了月末，单仍未到达， 按暂估价格入账。等帐单到 了，再按料单同到情况处理 。） 3、料未到、单先到 借：物资采购 应交税金 贷：银行存款 （或）应付帐款 （或）应付票据 三、存货发出 月末，根据领料单结转发出材料的计划成 本 1、根据发出材料的用途，按计划成本记 入到：生产成本、制造费用、销售费用、 管理费用等相关成本费用科目 2、同时结转材料成本差异
7、 3.存货取得及成本差异形成 外购存货的会计处理模式： 按实际成本购入材料 借：材料采购 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款 按计划成本验收入库 借：原材料 贷：材料采购 差额的处理 若节约： 借：材料采购 贷：材料成本差异 若超支： 借：材料成本差异 贷：材料采购 贷:材料采购借:材料采购 10日，购入B材料一批，增值税专业发票上注 明的价款为160 000元，增值税27 200元。款已 付，材料尚在运输途中。 16日，购入C材料一批，已运达并验收入库， 但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 不作会计处理不作会计处理 借：材料采购 160 000 应交税费应交增值税（进） 27 20
8、0 贷：银行存款 187 200 会计实务 20日，收到B材料并验收入库，该批材料的计 划成本为150 000元。 验收入库 借：原材料 B材料 150 000 贷：材料采购 150 000 差额的处理 实际成本计划成本10 000 借：材料成本差异 B材料 10 000 贷：材料采购 10 000 超支 会计实务 30日， 已入库D材料的结算凭证仍未到达， 该批材料的计划成本为80 000元。 暂估入库暂估入库 借：原材料 D材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000 下月初，红字冲销：下月初，红字冲销： 借：原材料 D材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 00
9、0 会计实务 会计实务 在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结 转存货的成本差异，即验收入库和差额的处 理两个步骤放在月末统一进行。 实际成本510 000 计划成本498 000 材料成本 差异 12 000 ( 超支) 借：原材料 498000 材料成本差异 12000 贷：材料采购 510000 4、存货发出及成本差异的分摊 步骤： （1）发出时，按“计划成本”计价 （2）月末，分摊材料成本差异，将计划成 本调为实际成本 （1）发出时，按“计划成本”计价 2月份发出材料的计划成本共504 000元：基本生产领 用350 000元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗 用16 00
10、0元，管理部门领用8 000元，出售20 000元。 借：生产成本基本生产成本 350 000 辅助生产成本 110 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 其他业务成本 20 000 贷：原材料 504 000 （2）月末，分摊材料成本差异 本月材料成本差异率=5/100 月末结存存货负担超支=70*5%=3.5万 本月发出存货负担超支=30*5%=1.5万 甲材料总额 计划成本100万元 发出甲材料30万元 结存甲材料70万元 超支5 万元 发出 （2）月末，材料成本差异的分摊 发出存货应负担的差异504 000 210 080 元 结存存货应负担的差异46 0002920
11、元 本月发出存货实际成本50400010080514080 元 月末结存存货实际成本46 00092046 920元 实际成本计划成本材料成本差异 月初存货51 00052 0001 000（节约） 收进存货510 000498 00012 000（超支+） 小计561 000550 00011 000（超支+） 发出存货504 000 结存存货46 000 10 080 920 514080 46 920 （2）月末，材料成本差异的分摊 本月材料 成本差异率 月初存货的成本差异+本月收入存货的成本差异 月初存货的计划成本+本月收入存货的计划成本 本月材料 成本差异率 -1000 + 1200
12、0 52000 + 498000 2 材料成本差异率的计算 每100元计划成本负 担2元超支的成本 成本差异分摊原则 谁使用材料谁负担超支（节约）差异 超支2000元 产品 管理部门 +1000 +1000 详细分摊材料成本差异 生产成本（基本车间）350 00027000 生产成本（辅助车间）110 00022200 制造费用16 000 2320 管理费用8 000 2160 其他业务成本 20 000 2400 已知，发出原材料计划成本已知，发出原材料计划成本504000504000元，应负担的超元，应负担的超 支差异支差异10 080 10 080 元，元，本月材料成本差异率为2% 材
13、料成本差异分摊的会计分录 借：生产成本基本生产成本 7 000 辅助生产成本 2 200 制造费用 320 管理费用 160 其他业务成本 400 贷：材料成本差异原材料 10 080 必须按“月”分摊， 超支用蓝字，节约 用红字 综合举例： 星海公司4月初，结存原材料的计划成本为50000 元，材料成本差异为节约的3000元。 4.15，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明 的价款为150 000元。款已付，材料验收入库。 计划成本为153 000元。 4.23，收到乙材料发票等结算凭证，增值税专用 发票上注明价款为97 000元元。开出商用汇票支 付。该批材料的计划成本为77 000元。 本月领用原材料计划成本为250000元，其中生产 领用235000元，车间一般消耗12000元，管理部 门耗用3000元 综合要求：作出星海公司发出原材料的有关会计 处理。 （1）按计划成本法对取得材料进行处理 购进材料 月末汇总入库，计算成本差异 （2）按计划成本领用原材料 （3）计算本月材料成本差异率，分摊材料成本差 异 （4）计算月末结存原材料的实际成本 （1）4.15，购入材料 借：材料采购甲 150 000 应交税费应交增值税（进） 25500 贷：银行存款 175500 4.23，购入材料 借：材料采购乙 97 000 应交税费应交增值税（进） 16490 贷：应付票据
