金融企业会计学_01银行会计概述剖析

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1、金融企业 会 计 2 第一章 总 论 第一节 银行会计概述 第二节 银行会计的特征 第三节 银行会计的核算原则 第四节 银行会计的工作组织 第一节 银行会计概述 4 v 一、银行会计的含义及对象 银行会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对银行的经 营活动过程进行连续、全面、系统地核算和监督，为银行的经营管理 者及有关方面提供一系列信息的专业会计。 银行会计的对象是指银行会计反映和监督的内容，就是银行能以 货币计量的各项业务活动和资金活动。 银行会计除具有上述职能之外，还具有参与银行经营过程的控制 、预测、决策等能动管理功能，是银行经营管理工作的重要组成部分 。 5 v二、银行会计要素 v

2、会计要素就是对会计对象的具体内容所作的分类 。 v银行的会计要素划分： v1. 资产 v2. 负债 v3. 所有者权益 v4. 收入 v5. 成本和费用 v6. 利润 6 v二、银行会计要素 v（一）资产 v银行的资产是银行拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，该 资源预期会给银行带来经济利益。 v银行的资产应按流动性进行分类，主要分为流动资产、长期投资 、固定资产、无形资产和其他资产。对贷款业务，还应按发放贷 款的期限划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。 7 v二、银行会计要素 v（二）负债 v银行的负债是银行承担的能以货币计量的现实义务，履行该义务 预期会导致经济利益流出银行。 v银行的负

3、债按其流动性可分为流动负债、长期负债和其他长期负 债。 8 v二、银行会计要素 v（三）所有者权益 v银行的所有者权益是指所有者在银行资产中享有的经济利益，其金 额为资产减去负债后的余额，也称净资产。银行的所有者权益包括 实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润以及一般 准备。 9 v二、银行会计要素 v（四）收入 v银行的收入是指提供金融商品服务以及提供劳务或让渡资产使用权 等日常活动中形成的经济利益的总流入。 v银行的收入主要包括在经营业务过程中实现的营业收入，如贷款利 息收入、金融企业往来收入、银行对外投资实现的投资收益、中间 业务收入，以及取得的与业务经营无直接关系的营业外收

4、入，如固 定资产盘盈、出纳长款收入。 10 v二、银行会计要素 v（五）成本与费用 v 银行的费用是指银行为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济 利益的流出。银行的成本与费用不包括为第三方或客户垫付的款项。 v 银行的营业成本是指银行在业务经营过程中发生的与业务经营有关的 支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费等。银行的营业费用 是指银行在业务经营及管理工作中发生的各种费用，包括业务宣传费、 业务招待费、邮电费、电子设备运转费、保险费、差旅费、职工教育费 、同城清算费等。 11 v二、银行会计要素 v（六）利润 v银行的利润是银行在一定会计期间的经营成果，一定会计结算期内 银行的收入

5、如果大于费用便为盈利；如果收入小于费用则为亏损。 包括营业利润、利润总额和净利润。 v营业利润是指银行营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收 益后的净额。 v 利润总额是指银行营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入 ，减去营业外支出后的金额。 v净利润是指银行扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。 v综上所述，银行会计的对象，就是按会计要素对内容的分类，也就 是银行业务活动和财务活动中以货币为计量单位来核算和监督的银 行资金的筹集和分配的增减变化过程和结果。 12 第二节 银行会计的特征 v1反映国民经济活动的综合性 v2业务处理和会计核算的统一性 v3监督和服务的双重性 v4会计

6、数据资料提供的及时性 v5会计数据处理、传输的先进性 13 第三节 银行会计的核算原则 v1. 客观性原则 2.一贯性原则 v3.实质重于形式原则 4.可比性原则 v5.及时性原则 6.明晰性原则 v7.权责发生制原则 8.配比原则 v9.历史成本原则 10.谨慎性原则 v11.划分收益性支出与资本性支出原则 v12.相关性原则 13.重要性原则 14 第四节 银行会计的工作组织 v 一、会计机构 v 二、会计制度 v 三、会计人员 15 v 会计主管是指各级会计管理部门、会计控制部门和后台处理部门 负责人，以及基层会计机构会计业务负责人。 v 一般会计人员是指从事会计、结算、出纳、储蓄、财务

7、等业务的 一般管理人员和业务处理人员，包括经办、复核、授权、监督、检查 辅导、制度管理、参数管理、风险管理、财务管理等从事会计管理或 账务工作的人员。 v 从事会计的工作人员，按照规定，必须取得会计从业资格证书， 会计人员从业资格管理办法由国务院财政部门规定。对于担任银行会 计机构负责人(会计主管人员)，除了取得会计从业资格证书外，还应 当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。 三、会计人员 16 v（一）会计人员的基本职责 v1按照国家法律、法规和人民银行各项规章制度的规定，进行会计 核算，维护财经纪律，实行会计监督。 v2依据岗位职责，认真办理会计核算，积极组织、推动和

8、保证会计 工作各项规章制度、办法贯彻执行。 v3做到实事求是，客观公正，同违法乱纪行为作斗争。接受监事会 、审计部门等内部机构，及审计、财政和税务等外部机构依照法律和 国家有关会计法规的监督。 v4坚持诚信原则，办理会计事务实事求是、客观公正、诚信为本、 不做假账、不违规操作 。 v5保守本行的商业秘密，除法律和本行制度规定以外，不得私自向 外界提供或者泄露会计信息。 三、会计人员 17 v （二）会计人员的权限 v1有权要求各开户单位及银行其他业务部门,认真执行财经纪律和银 行的有关规章制度、办法。如有违反，会计人员有权制止和纠正，对 于违反政策、法规、弄虚作假、营私舞弊的行为，会计人员有权

9、拒绝 办理、拒绝报销，对于违法乱纪的，会计人员有权拒绝受理，并向上 级和有关部门报告。 v2有权越级反映。会计人员在行使职权过程中，对违反国家政策、 财经纪律和财务制度的事项，同本行（处）领导意见不一致时，如领 导坚持办理的，会计人员可以执行，但有权向上级行提出书面报告， 请求处理。 v3有权对本行各职能部门在资金使用、财产管理、财务收支等方面 实行会计监督。各级行处的领导和有关人员应支持会计人员行使工作 权限，如有的人对会计人员行使职权进行刁难或打击报复，上级行要 严肃处理。 三、会计人员 18 v（三）会计人员的法律责任(1) v1会计人员不依法设置会计账薄或私设会计账薄、未按规定填制取

10、得原始凭证、未经审核的会计凭证登记会计账薄、随意变更会计处理 方法、向外提供财务会计报告编制依据不一致、未按规定保管会计资 料造成损失的要进行经济处罚，情节严重的吊销会计从业 资格证书， 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 v2因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭 证、会计账薄、财务会计保告、贪污、挪用公款、职务侵占等与会计 职务有关违法行为要依法追究刑事责任，并不得取得或者重新取得会 计从业资格证书。 三、会计人员 19 v（三）会计人员的法律责任(2) v3伪造、变造会计凭证、会计账薄，编制虚假财务会计报告，尚不 构成犯罪的，要吊销会计从业资格证书，并给予行政处分；构成犯罪

11、 的，依法追究刑事责任。 v4授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、故意销 毁依法应保存的会计凭证、会计账薄、财务会计报告，构成犯罪的， 依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的要处以经济处罚，并依法给予行 政处分。 三、会计人员 20 v（四）会计人员工作变动 v 监交 v1移交人登记交接记录簿或造具移交清册，详列移交人保管及使用 的一切凭证、账簿、报表、业务印章、密押、印鉴、现金、有价单证 、档案、文件资料及其他应交物件。会计主管还需移交前一日的日计 表。 v2接交人根据交接记录簿或移交清册所列事项和金额，进行账账、 账据、账实、账款核对，逐项点收、核对移交物品、文件；对交接书 面材料

12、说明的情况和问题逐项进行确认。所有交接事项核对时必须双 方签章证明。 v3交接记录簿、移交清册和书面说明等由交接双方和监交人共同盖 章后，列入会计档案保管。 v4使用会计系统的操作人员调动时，应及时注销其相应的柜员操作 权限；临时离职的，也应采取相应的系统控制措施。 三、会计人员 21 第二章 基本核算方法 v第一节 会计科目 v第二节 记账方法 v第三节 会计凭证 v第四节 账务组织 v第五节 会计报表 第一节 会计科目 23 一、会计科目的意义与作用 v 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种方法，是 设置账户、归集和记录各项经济业务的根据。 v v1会计核算的基础和纽带

13、v2取得系统资料的保证 v3统一核算口径的基础 24 二、会计科目的设置原则 v1按政策要求设置会计科目 v2按业务特点设置会计科目 v3按核算需要设置会计科目 v4按国际通则设置会计科目 25 三、会计科目的分类 v一种是按会计科目与资产负债表的关系分类，分为表内科目与表外科 目； v另一种是按会计科目所反映的经济内容分类，亦即按会计要素分类。 即： v1.资产 v2.负债 v3.资产负债共同类 v4.所有者权益 v5.损益类 第二节 记账方法 27 v一、银行记账方法的沿革 v收付记账法与借贷记账法之间的变换 v1949年11月 借贷计账法 v1950年以科目为主的收付记账法 v1954年

14、借贷计账法 v1965年收付记账法 v1979年则改为资金收付记账法 v中国银行却于1981年恢复采用了借贷记账 v1993年起全国银行系统全都恢复采用国际通用的借贷记账法。 28 v二、借贷记账法 v(一) .借贷计账法: v(二).内容 v(1)记账主体 :以科目为主 v(2)记账符号 :“借”、 “贷” v(3)记账准则:有借必有贷，借贷必相等 v(4)试算平衡 :资产=负债+所有者权益各科目 借方发生额合计=各科目贷 方发生额合计 各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计 29 v 借 方 贷 方 v 资产增加 负债增加 v 负债减少 资产减少 v 损失增加 收益增加 v 收益减少 损失

15、减少 v 余额表示资产或损失的数额 余额表示负债、所有者权益或收益的 30 v例1.发放给城东化工厂短期流动资金贷款100000元，转入其存款账户。 v 借：短期贷款城东化工厂贷款账户 100000.00（资产增加） v 贷：活期存款城东化工厂存款账户 100000.00（负债增加） v例2：星光机械厂用存款归还短期流动资金贷款50000元。 v 借：活期存款星光机械厂存款户 50000.00（负债减少） v 贷：短期贷款星光机械厂贷款户 50000.00（资产减少） v例3:农业大学提取现金1000.00元 v 借:活期存款-东北农业大学 1000.00 v 贷:现金 1000.00 31 v三、表外科目的记账方法 v表外科目核算的内容，是指某些业务事项已经发生，但它并不涉及(或影 响)到银行实际资金的增加、减少的变化，而只表明银行对外承担了一定 的经济责任，这类业务事项无需表内核算，只进行表外登记。 v我国银行目前采用的单式收付记账法，即以收入和付出作为记账符号， 业务事项发生时，记收入；注销或冲减时，记付出，余额表示尚未结清 的业务事项 第三节 会计凭证 33 v一、会