内部控制及其评审

《内部控制及其评审》由会员分享，可在线阅读，更多相关《内部控制及其评审（42页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第5章 内部控制及其评审 1. 内部控制的概念的发展及所经历的阶段 2. 现代内部控制的主要内容 3. 内部控制的描述与评价 学习要点: 5.1 内部控制概述 n5.1.1内部控制的产生与发展 n5.1.2内部控制的概念与特征 返回 5.1.1内部控制的产生与发展 （一）“内部牵制”阶段 （二）“内部控制”阶段 （三）“内部控制结构”阶段 （四）“内部控制整体框架”阶段 纵观内部控制理论产生与发展的漫长演进历程，我们可 以将其划分为以下几个阶段 返回 （一）“内部牵制”阶段 20世纪40年代前，处于“内部牵制”阶段，即：以任何个 人或部门不能单独控制任何一项获一部分业务权利的方式进 行组织上的

2、责任分工，使每项业务通过正常发挥其他个人或 部门的功能进行交叉检查或交叉控制，互相牵制，防止发生 错误 、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的 错误可能性是很小的 、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比 的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性 两个基本假设： 返回 （二）“内部控制”阶段 20世纪40年代到年代初，处于“内部控制”阶段，即 ：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互 协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产 ，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执 行既定的管理方针 返回 （三）“内部牵制结构”阶段 20世纪80年代后，内控论研究新进展，美国

3、注协1988年 5月审计准则公告第55号指出：企业的内部控制结构包 括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和 程序。 1. 控制环境 2. 会计制度 3. 控制程序 构成要素： 返回 （四）“内部控制整体框架”阶段 1992年9月，COSO发布了知道内部控制实践的纲领性文 件内部控制-整体框架指出：内部控制是由企业董事会、 经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活 动的效率和效果、相关法律法规的遵循性的目标的实现而提 供合理保证的过程。 1. 控制环境 2. 风险评估 3. 控制活动 4. 信息与沟通 5. 监控 5个构成要素： 返回 5.1.2 内部控制的概念与特征

4、1.内部控制的概念 是指被审计单位为了保证经济活动的有序进行，保护财产的 安全和完整，确保会计资料的真实可靠而制定和实施的一系列 具有相互联系、相互制约、相互协调的方法、措施和程序的总 称。 2.内部控制的特征 （1）以独立的核算的经济单位为主体建立的。 （2）以经济单位的经济活动为控制对象 （3）是一种综合性的管理制度 3.内部控制的作用 （1）保证组织目标的实现； （2）保证会计资料及其他信息资料 可靠和正确； （3）保护组织资产的安全和完整； （4）为审计效率和效果的提高提供必 要条件。 5.2 内部控制制度的内容 （一）控制环境 （二）风险评估 （三）控制活动 （四）信息沟通 （五）监

5、 督 5.2.1 内部控制要素 正如COSO在内部控制-整体框架中指出的那样 ，内部控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、信 息沟通和监督五个要素构成 返回 （一）控制环境 控制环境是内部控制其它要素的基础，是对组织控制 的建立和实施有重大影响的因素的统称。 1. 经营管理的观念、方式和风格 2. 组织结构和权力职责的制定方式 3. 审计委员会 4. 组织的人事聘用政策 5. 内部审计职能 6. 其他 主要内容有： 返回 （二）风险评估 风险评估指对可能发生及无法预测的危险的评价和 评估。 1. 经营环境的改变 2. 新职员的介入 3. 新技术的引进 4. 新生产线或新经营活动的出现 5.

6、信息系统的更新 6. 公司的快速成长 7. 会计政策的变更 引起风险的环境因素： 返回 （三）控制活动 控制活动是指确保管理层指令得以实施的政 策和程序。 1. 责任分工 2. 实物控制 3. 信息处理控制 4. 业绩检查 与审计活动相关的控制活动具体有 ： 返回 （四）信息沟通 一个健全的企业内部控制系统必须拥有一套 完善的信息传递、沟通与反馈的信息系统。 一个开放的沟通渠道能够保持及时报告和解 决各种例外情况，因此，企业组织结构设计必须能 够孤立纵横两个方向的信息流，适应组织的信息需 求。 返回 （五）监督 监督是指由管理当局对内部控制效果进行持 续或定期的评估，以确保其按照预定目标发挥作

7、用 及 根据情况变化而实施修正、完善。 包括日常的管理监督活动，也包括内部审计 及与单位外部团体进行信息交流的监控。监督意在 评估内部控制，具有一定的超然性和独立性。 监督过程：持续监督、独立评价、持续的监督活动 与独立评价相结合。 返回 5.2.2、内部控制的种类 1.内部会计控制 内部会计控制指为维护资产完整，会计信息真实，正确而通 过会计核算和会计监督所进行的内部控制。 内部会计控制包括： 授权控制、分工控制（如批准与执行、执行与记录）、 会计记录控制 内部控制 内部管理控制 内部会计控制 A、经济业务处理过程分工的要点： 经济业务的授权 分工 经济业务的执行及其审核 分工 及其执行 经

8、济业务的执行及其记录 分工 经济业务的记录及其审核 分工 任何一项经济业务处理必须经过授权、主办、核准、 执行、记录、复核六个步骤。 B、财物记录与保管分工的要点： （3）内部会计控制 l内部会计控制目的： 确保会计资料合法、完整、正确； 维护资产的安全与完整。 财产物资的记录保管 分工 财产物资的保管 核对 分工 总分类账明细分类账的记录 分工 总分类账 日记账的记录 分工 2.内部管理控制 内部管理控制指为提高工作效率和经济效益而通过行 政管理及业务管理所进行的内部控制。内部管理控制包 括： 组织机构控制 人员素质控制 业务程序控制 财产物质安全控制 目标计划控制 5.3 内部控制的描述与

9、评价 5.3.1.调查了解内部控制 5.3.2.描述内部控制制度 5.3.3 评价内部控制制度 返回 5.3.1 内部控制的了解 了解和掌握被审计单位的内部控制是审计人员 检查内部控制的首要步骤。 1先将企业的经济业务循环分成若干个业务循环 2.了解各业务循环的内部控制 n1.业务循环及其分类 销售与收款循环 购置与付款循环 生产循环 仓储与存货循环 工薪与人事循环 融资与投资循环 n2.调查了解内部控制 阅读以前年度审计工作底稿 了解控制环境 调查业务处理程序 了解会计制度 5.3.2 描述内部控制制度 常用的内部控制的记录和描述方法通 常有文字表述法、调查表和流程图三种 。 1文字表述法

10、审计人员将所了解到的被审计单位业务的授权、批 准、执行、记录、保管等程序及其实际执行情况用叙述性 文字记录下来，以形成对内部控制描述的一种方法。具体 格式如资料所示 优优点:简简便易行，比较较灵活，可对对被审计单审计单 位 内部控制的各个环节环节 作出比较较深入和具体的描 述，不受任何限制。 缺点:即对对内部控制的描述，有时时很难难用简简明易 懂的语语言来详细说详细说 明各个细节细节 ， 从而可能使 文字叙述显显得比较较冗长长，也有可能遗遗漏内部控 制设计设计 中的重要环节环节 ，而且缺乏形象感和层层次 感，不便于资资料整理和对对比分析。 返回 材料采购内部控制文字说明书 A厂的材料采购由供应

11、科负责。材料采购的发生有两种情况： （1）各车间填写请购单一式两联，第一联送材料供应科，审核批 准后据以复写定购单；第二联存根刘车间备查；第三联存供应科备查 （2）仓库发现库存量达到订购点是填写定购单一式三联，第一、 三联存供应科备查；第二联存仓库准备收料。供应厂商将材料发来时， 直接由仓库根据对方寄来的发票、提货单和本厂订购单和对验收数量、 规格和质量，并填写收料单一式三联。第一联由保管员据以登记材料卡 片账核材料明细账，并留存材料仓库；第二联送供应科通知材料已收到 ；第三联送财务科据以登记才材料总账并付款。 审计员：李文 2004年2月14日 返回 2问问卷调查调查 法 根据被审计单位的业

12、务类型、业务循环 、内部控制等，将内部控制的必要事项特别 是与保证会计记录的正确、可靠以及保证财 产物资的安全、完整有关的主要事项作为调 查项目，事先设计出一系列有针对性、标准 化的调查表，利用调查表来了解被审单位内 部控制是否健全完善，从而对内部控制加以 描述的一种方法。 n 存货业务内部控制调查表 索引号： 被审计单位名称： 调查人员： 日期： 所属时期： 复核人员： 日期： 目标与问题 回答 不适用 是 否 取得方式 备注 1 大宗的存货采购是 否签订存货合同，又 无审批制度 目标与问题 回答 不适用是 否 取得方式 备注 2 存活的入库是否 严格履行验收手 续，对存货的名 称、规格、数

13、量 、质量等是否逐 项核对，并及时 入帐 3 存货的发出手续 是否按规定办理 ，是否及时登记 仓库账并与会计 记录定期核对 目标与问题 回答 不适用是 否 取得方式备注 4 存货的采购、 验收、保管、运 输、付款等职责 是否严格分离 5 存货的分检、 存放、仓储条件 等是否良好 6 是否建立定期 盘点制度，发生 的盘盈、盘亏、 毁损等是否及时 按规定审批处理 目标与问题 回答 不适用是 否 取得方式 备注 7 主营业务成本的 计价方法是否符 合财务会计的规 定，有无发生重 大变更 2问问卷调查调查 法 1. 简简便易行； 2. 能对对所调查问题给调查问题给 予明确答复； 3. 由于调查调查 范

14、围围明确，调查调查 内容可同时时 由若干人分头进头进 行，提高审计审计 效率； 4. 调查调查 表中“否”栏栏反映了内部控制存在 的问题问题 ，能引起审计审计 人员员的高度重视视。 优优点： 2问问卷调查调查 法 1. 调查调查 内容只限于明确的调查调查 事项项，难难以提供一个 完整的、系统统的、全面的分析评评价； 2. 调查调查 事项项如果设计设计 不当，所填答案就不能正确反 映内部控制的健全情况； 3. 格式固定的调查调查 表缺乏弹弹性而难难以适用于不同行 业业的被审计单审计单 位或特殊情况； 4. 此外，审计审计 人员员如果机械地照表提问问，往往会使 被调查调查 人员员漫不经经心，使调查

15、调查 流于形式。 缺点： 返回 3流程图图法 指用特定的语语言符号或图图形，将被审计单审计单 位的组织结组织结 构 、职责职责 分工、权权限范围围、会计记录计记录 、业务处业务处 理流程等内部控 制情况，以图图解的形式直观观、形象地加以描述的一种方法。 优优点: 从整体的角度，以简简明的图图式描绘绘被审计单审计单 位的内部控 制系统统，能直观观体现现内部控制系统统中的薄弱环节环节 ，便于审计审计 人员对员对 内部控制系统进统进 行理解与评评价。 缺点： 绘绘制流程图须图须 具备较娴备较娴 熟的技术术和花费较费较 多的时间时间 ，难难 度较较大；不同审计审计 机构使用的流程图图符号不同，可能引起

16、理 解混乱；当被审计单审计单 位业务业务 量大、组织结组织结 构复杂杂或控制环节环节 较较多时时，流程图图就会过过于复杂杂。 返回 图6-1材料收发业务流程图 供应科仓库车间财务科 供货单位送来发票 凭已付款和 登记总账 定期核对材料总账 领料单汇总表 N 领料单汇总表领料单2 盘存表2盘存表2 1 N i 1 领料单 N i 1 领料单 2 3 N 发票 1 收料单 2 N 材料明 细账 发票 1收料通知单 2 N 收料通知单 N 符号说明 业务起点 凭证单据表 明细表 总账 存档 N 业务终点 合并文件 i盖章 传递路线 资料来源 资料核对 5.3.3 评价内部控制制度 n1.对内部控制制度进行初步评价 健全性评价：设置是否齐全 合理性评价：布局是否必要，是否科 学，有无多余和不必要的控制 2.对内部控制制度进行符合性测试 n符合性测试是对内部控制制度的实施情况和有效程度