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1、城建税 教育费附加 v v 概念、特点与立法原则 v城市维护建设税 基本规定（征收范围、税率、计税依据 v 和减免税） v 概念、特点 v教育费附加 基本规定（征收范围、征收率、计税依据 v 和减免税） v v 一、城市维护建设税 v （一）征税范围 v 包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税” 的其他地区。 v 【例题1 单选题】 v 下列行为中，需要缴纳城建税和教育费附加的有（） v A.企业整体出售行为 v B.企业购买房屋行为 v C.油田开采天然原油并销售的行为 v D.外商投资企业销售货物的行为 v【答案】：C v【解析】：外商投资企业和外国企业暂不缴纳城建税及教 育费附加
2、；企业整体产权出售不涉及流转税，所以不缴纳 城建税和教育费附加。 v （二）纳税人 v 城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商 经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。 【例题2 单选题】 v 以下经济组织或单位中，不属于城建税的纳税人的是（ ） v A.事业单位 B.私营企业 v C.流动小贩 D.外国企业 v【答案】：D v【解析】：外商投资企业和外国企业不属于城建税的纳 税人。 v 【例题3 单选题】 v 下列项目属于城市维护建设税计税依据的是（） vA.中外合资企业在华机构缴纳的增值税 vB.个体工商户拖欠营业税加收的滞纳金 vC.个人独资企业偷税被处的增值税罚款 vD.
3、内资商场偷逃的增值税税金 v【答案】：D v【解析】：对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收 城建税；滞纳金、罚款不是城市维护建设税的计税依据；内 资商场偷逃的增值税税金应计征城建税。 v （三）税率 v 纳税人所在地在城市市区的，税率为7% v 纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5% v 纳税人所在地不在城市区、县城、建制镇的，税率 为1% v 两个具体规定 v 对下列两种情况，可按纳税人缴纳“三税”所在地的 规定税率就地缴纳城市维护建设税： v 1.由受托方代收、代扣“三税”的单位和个人； v 2.流动经营等无固定缴纳地点的单位和个人。 v 对铁道部应纳城市维护建设税的税率，其计税
4、依据 为铁道部实际集中缴纳的营业税税额，税率统一规定为 5%。 v （四）计税依据 v v 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值 税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。 v【例题4 单选题】 v 某煤矿适用的单位税额为2元/吨，本月开采50万吨原煤， 已经销售38万吨，取得不含税额1500万元，本期进项税 额为100万元，当月应缴纳的城建税为（）万元。（城建 税适用税率为1%） v A.0.95 B .1 C .1.6 D .1.2 v【答案】：A v【解析】：城建税和教育费附加仅以纳税人实际缴纳的增 值税税额、实际缴纳的消费税税额、实际缴纳的营业税税 额为计税依据，不包含资源税
5、。 v （五）减免税 v v 1.海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收 城市维护建设税。 v v 2.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴 纳的城市维护建设税；经国家税务局正式审核批准的当 期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附 加的计证范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护 建设税和教育费附加。 v【例题5 单选题】 v 北京市某专营进出口业务的生产企业在2008年 11月，计算出口货物应退税额10万元，免抵税额 为30万元；当月进口货物向海关缴纳增值税20万 元，消费税25万元。该企业当月应缴纳城市维护 建设税（）万元。 vA.2.1 B. 2.2 C. 2.8 D
6、. 2 v【答案】：A v【解析】：当期的增值税免抵税额时计算城建税 的依据；同时城建税进口不证，出口不退。这里 免抵税额是30万元，故本题的城建税是 30*7%=2.1万元。 v （六）应纳税额的计算 v 应纳税额=（实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费 税额+实际缴纳的营业税额）适用税率 v （七）征收管理 v 1.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地 缴纳城市维护建设税。 v 2.代扣代缴的纳税地点。代征、代扣、代缴增值税 、消费税、营业税的企业单位，同时也要代征、代扣、 代缴城市维护建设税。如果没有代扣城市维护建设税的 ，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。 v 3.银行纳税地
7、点。各银行缴纳的营业税，均由取得 业务收入的核算单位在当地缴纳。 【例题6 单选题】 v下列收入中，应依法征收城建税的是（） vA.管道运输取得的收入 vB.接受的捐赠收入 vC.企业整体产权转让收入 vD.外商出售房产收入 v【答案】：A v【解析】：接受的捐赠收入、企业整体产权转让 收入不缴纳流转税，外商出售房产征收营业税， 但是外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护 建设税。 v 二、教育费附加 v （一）缴纳人 v 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位 和个人，就其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为 计算依据征收的一种附加费，是为地方教育事业筹集资金 的一种附加，实质上具
8、有税的性质。 v外商投资企业和外国企业不缴纳教育费附加。 v （二）计税依据 v 教育费附加是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和 营业税为计税依据，分别与“三税”同时缴纳。 v （三）计征比率 v 现行教育费附加征收比率为3% v v （四）教育费附加计算 v 应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税税额+实际缴纳 的消费税税额+实际缴纳的营业税税额）*3% v （五）教育费附加的减免规定 v 同城建税的减免规定。 【例题7 多选题】 v下列单位不需要缴纳教育费附加的是（） vA.只从事出口业务，且出口货物享受免并退政策 的单位 vB.既从事出口又从事内销的业务 vC.进口货物自用的单位 vD.内销
9、自产软件的软件开发企业 vE.一般纳税人的废旧物资经营单位销售废旧物资 v【答案】：ACE v【解析】：教育费附加进口不征，出口不征也不 退；对由于减免增值税、消费税、营业税而发生 退税的，可以同时退还已征收的教育费附加；废 旧物资经营单位销售废旧物资免征增值税。 【例题8 多选题】 v下列行为中，需要缴纳城建税和教育费附加的有 （） vA.政府机关出租房屋行为 vB.企业购买房屋行为 vC.油田开采天然原油并销售的行为 vD.外商投资企业销售货物的行为 vE.企业整体出售行为 v【答案】：A C v解析：企业购买房屋行为，可能会涉及印花税、 契税，不会涉及增值税、消费税和营业税，所以 不需要
10、缴纳城市维护建设税；外商投资企业和外 国企业暂不缴纳城建税及附加；企业整体产权出 售不涉及流转税，所以不缴纳城建税和教育附加 。 【例题9 多选题】 v下列的项目，目前属于免征城建税和教育费附加项目的是 （） vA.对三峡工程建设基金，在2004年1月1日到2009年12月31 日期间，继续免征城市维护建设税。 vB.对中国证券投资者保护基金有限责任公司从证券公司破 产清算中受偿收入，暂免征城市维护建设税和教育费附加 。 vC.对国务院批准设立的电影制片销售的电影拷贝收入 vD.会员单位通过钻交所进口销往国内市场的毛坯钻石取得 国内销售收入 vE.代理出口取得代理劳务收入 v【答案】：ABCD v【解析】：选项ABCD均是免征增值税或营业税的，所以其 城建和教育费附加也是一同减免的。
