七负债流动负债

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1、第七章 负 债 CURRENT LIABILITIES 第一节 流动负债 第二节 非流动负债 通过本章学习，理解流动负债与 长期负债的区别，掌握负债的分类及 主要流动负债的会计处理， 学习目的与要求 重点 应交税费、职工薪酬的核算 难点 增值税业务的会计处理。 第一节 流动负债 P184 一、概述 二、短期借款 三、应付票据 四、应付及预收账款 五、应交税费 六、应付职工薪酬 练习题P204（1、2、3、4） 一、概述 1、概念 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义 务预期会导致经济利益流出企业。 2、特征： 第一，由过去的交易、事项产生负债产生的原因 第二，是企业承担的现时义务负

2、债的表现形式 第三，未来的经济利益流出企业负债解除的结果 3、负债的确认 负债的确认要同时满足以下条件： 1该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 4、负债的分类 1）.按偿还期的长短 2）.按偿还方式不同 流动负债长期负债 非货币性负债货币性负债 5、流动负债的定义与分类 流动负债是指将在1年(含1年)或超过1年的一个营业周期内 偿还的债务。 其形成的具体原因包括： 1）筹集资金过程中形成的负债 2）结算过程中形成的负债 3）权责发生制下调整费用形成的负债 4）利润分配过程中形成的负债 6、流动负债的分类 应付金额确定的流动负债：短期借款、应付票 据

3、、预收账款、应付账款、预提费用等 应付金额视情况而定的流动负债：应付职工薪酬、应 交税费、应付利润等 因或有事项而需要确认的流动负债：或有负债 7、流动负债的计价 应当按实际发生额记账实务中以到期值入账 入账金额的确定： 1）.按合同、协议上规定的金额入账 2）.二是期末按经营情况确定的金额入账 3）.三是需运用职业判断估计的金额入账 二、短期借款的核算 取得短期借款 借款利息的处理 偿还 借：银银行存款 贷贷：短期借款 月末 预提 利息 借：财务费财务费 用 贷贷：应应付利息 借：短期借款 应应付利息 贷贷：银银行存款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还 期限在一年以内（含一年

4、）的各种借款。 短期借款的核算包括本金和利息 例题P185 东方公司20XX年4月1日从银行借入期限为半年、 月贷款利率o的生产周转资金250 000元， 利息每季末支付。 则东方公司的账务处理为： 借入时 借：银行存款 250 000 贷：短期借款 250 000 每月月末(即每季的前两个月)时 季末支付利息时 短期借款到期归还时 借：财务费用(250 000X 6o) 1 500 贷：应付利息 1 500 借：应付利息 3 000 财务费用 1 500 贷：银行存款 4 500 借：短期借款 250 000 贷：银行存款 250 000 三、应付票据-应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺

5、在一定时期内支付一定款额的书面证明。 签发票据时 借：相关资产资产 等 贷贷：应应付票据 带息票据（期 末）计息时 借：财务费财务费 用 贷贷：应应付票据 票据到期时 借：应应付票据 财务费财务费 用（带息票据尚未计提的利息） 贷贷：银银行存款（如期清偿） 或 应应付账账款（无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿） 例题P186 设东方公司2007年3月1日,商业汇票结算方式外购材料一批， 货款总计30 000元，专用发票上注明的增值税为5100元， 票据期限为3个月。 则东方公司的账务处理为： 借：材料采购 30 000 应交税费应交增值税(进项税额) 5 100 贷：应付票据 35

6、 100 (1)、3月1日 (2)、6月1日(即票据到期时) （3）、设票据到期时还需支付相应的利息2106元 借：应付票据 35100 贷：银行存款 35 100 借：应付票据 35100 财务费用 2106 贷：银行存款 37 206 四、应付及预收账款 1、应付账款-应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务 业 务借 方贷 方 材料、商品入库 材料采购购 应应交税费费-应应交增值值税（进项进项 税额额 ） 应应付账账款 接受劳务 生产产成本、管理费费用应应付账账款 支付 应应付账账款 银银行存款 应应付票据 划转或无法支付 应应付账账款当期损损益 例题P186 东方公司2

7、0XX年5月10日向潭远公司采购材料一批， 增值税专用发票上注明材料价款200 000元，增值税 34 000元，付款条件为“110，n30”， 应付账款处理方式为总价法。 则东方公司的账务处理为： 在总价法下，应付账款是按未扣除现金折扣前的发 票总金额入账，偿还款项时再根据实际偿还时是否取得 现金折扣的情况入账。取得现金折扣时，将其视为一种 理财收益，即贷记“财务费用”科目。 (1)、购货时 (2)、付款时 10天内付款-1%的现金折扣 10天后付款 -不享有折扣 借：材料采购 200 000 应交税费应交增值税(进项税额) 34 000 贷：应付账款潭远公司 234 000 借：应付账款潭

8、远公司 234 000 贷：银行存款 231 660 财务费用 2 340 借：应付账款潭远公司 234 000 贷：银行存款 234 000 2、预收账款-预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预 先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要 用以后日期的商品、劳务等偿付。 业务借方贷方 预收款项银银行存款预预收帐帐款 销售实现预预收账账款 主营业务营业务 收入 应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税额额 ） 对方补付银银行存款预预收帐帐款 例题P187 东方公司按合同规定，于2007年8月31 日预收了 新湘公司货款10 000元，9月10日，向新湘公司发送 所购商品，价款15 0

9、00元，增值税2 550元，代垫运 杂费450元；9月24日收到新湘公司补付的货款及 代垫的运杂费。 则东方公司的账务处理为： (1)、预收货款时(8月31日) (2)、发送商品时(9月10日) (3)、收到补付款时(9月24日) 借：银行存款 10 000 贷：预收账款新湘公司 10 000 借：预收账款新湘公司 18 000 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税(销项税额) 2 550 银行存款 450 借：银行存款 8 000 贷：预收账款新湘公司 8 000 五、应交税费 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消 费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地

10、增 值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿 产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 1.应交税费的内容 通过“应交税费”核算的主要税种： 中级财务会计中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计 核算。 计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？ 可以计入当期管理费用的税金，包括应交的房产税、 车船使用税、土地使用税、印花税等。 2、应交税费帐户结构-总括反映各种税费的交纳情况， 并按照应交税费项目进行明细核算。 借 应交税费 贷 实际交纳的税费 应交纳的各种税费等 反映企业多交或尚未抵扣的税费 反映企业尚未交纳的税费 3、应交增值税 （1）、概念 增值税是对在我国境内销售货物

11、或者提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税 劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣 制的一种流转税。 增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分： 一般纳税人、小规模纳税人 （2）、应交增值税的计算 应交增值税当期销项销项 税额额当期进项进项 税额额 当期销项税额 (当期实现实现 的销销售额额（不含税销销售额额）当期视视同 销销售金额额价外费费用) 适用税率 当期进项税额 A1+A2+A3+A4+A5 A1购买存货增值税专用发票上注明的增值税额 A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额 A3运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税

12、额（注意：运费只 能是购买方支付的才能扣税） A4购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额 A5购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的进项税额 （3）、相关规定 1)、可以抵扣的进项税额的规定 按照税法规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以 下凭证，其进项税额才能予以抵扣。 增值税专用发票； 海关完税凭证； 购进免税农产品或支付运费，按照经税务机关批准 的收购凭证上注明的价款的10计算进项税额，或按照 运输单据上的运输费金额的7计算进项税额，并以此作 为扣税的依据。 2)、不能抵扣的进项税额的规定 企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并 保存增值税扣税凭

13、证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明 增值税款及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中 抵扣。 按照增税暂行条例及其实施细则规定，下列项目的 进项税额也不得从销项税额中抵扣： 购进固定资产； 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务： 用于免税项目的购进货物或者应税劳务； 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税 劳务等。 会计核算上，这些已支付的增值税只能计的入购入货 物或接受劳务的成本中。 3)、视同销售的规定 按照增值税暂行条例及其实施细则规定： 对于企业将货物交付他人代销； 销售代销货物； 将自产或委托加

14、工的货物用于非应税项目、集体福 利或个人消费； 将自产、委托加工或外购的货物作为投资分配给股 东或投资者； 无偿赠送他人等行为。 视同销售货物，应按照销售额计算增值税销项税额。 4)、进项税额转出的规定 如上所述，在购入货物时就能确定进项税额不能抵扣 的，如购进固定资产，其专用发票上注明的税款，直接计 入货物的成本中。 但在购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 ，其专用发票上注明的增值税额，一般按照增值税会计处 理的方法记入“应交税费应交增值税(进项税额)”账 户，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税 额的项目，应将原来已经记入进项税额并已支付的增值税 转入有关的承担者予以承担

15、，通过“应交税费应交增 值税(进项税额转出)”账户转入有关的“在建工程”、“ 应付职工薪酬”等账户。 （4）、应交增值税的科目设置 A、帐户结构 借 应交税费应交增值税 贷 反映企业购进货物或接受 反映销售货物或提供 应税劳务支付的进项税额、 应税劳务应缴纳的增值税额 实际已缴纳的增值税等 (销项税额)、出口货物退 税、转出已支付或应分担的 增值税等 反映企业尚未抵扣的增值税 B、明细科目的设置 “应交税费应交增值税”科目分别设置以下专栏 ： “进项税额” “销项税额” “已交税金” “转出未交增值税” “出口退税” “进项税额转出” “减免税款” “转出多交增值税”等 本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。 例题 东方公司2004年6月末未交增值税48 000元， 7月份发生以下经济业务： (1)、7月5日，交纳上月的未交增值税； (2)、7月9日，购进农副产品一批1 600000元， 货已入库，货款已付； (3)、7月12日，购进原材料一批，价款6 400 000元； 运杂费30 000元，取得增值税专用发票和运费单据， 货款及运杂费均未支付，材料已验收入库。 (4)、7月13日，销售产品一批，价款为47 280 000元， 同时支付运杂费48 000元，货款和税款均已收到。 (5)、7月16 日，购入毛巾一批，发给职工作为