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1、无形资产会计信息披露问题研究阴财会月刊全国优秀经济期刊无形资产会计信息披露问题研究余炳文渊中南财经政法大学工商管理学院武汉430023冤【摘要】本文从会计准则有关条款的角度，分析无形资产披露的形式、内容、价值以及存在的风险，认为修改现有会计准则无形资产有关内容，能更好地反映无形资产的作用和风险，也更有利于企业的决策层和利益相关方加强对企业整体的认识。【关键词】无形资产财务报告信息披露一、无形资产披露的形式际上有的无形资产贬值速度较快，如通讯行业的新技术，有的从无形资产披露的形式上看，无形资产在财务报表上的则不仅不贬值，反而还会升值，如商标，简单的直线摊销会使披露主要是以三大会计报表为基础，附注
2、说明和表外披露也会计信息失真。而对于企业自创形成的商标权，实务中有两种在适当的情况下略作补充。下面按照三大会计报表及附注有处理办法：淤商标设计费和注册登记费金额较大时，确认为无关无形资产披露的情况进行说明。形资产；于商标设计费和注册登记费金额不大时，不确认为无一是资产负债表。会计准则中资产负债表反映的是资产形资产，作为期间费用处理。企业在会计实践中一般进行无形净值，无形资产是以价值单一的形式反映的总存量，而对自创资产信息的表外披露，在会计报表附注“重要会计政策和会计的无形资产披露甚少，对研究与开发费用处理，也只要求“有估计的说明”和“会计报表重要项目的说明”中说明无形资产条件的资本化”，即技术
3、上应具有可行性；具有完成该无形资的计价和摊销方法，现在很多企业采用表格的形式按照无形产并使用或者出售的意图；无形资产生产的产品存在市场并资产的种类披露其实际成本、期初和期末余额及本期的增加、能够带来经济利益，或市场上存在对该无形资产的需求；有足转出和摊销数等。够的资源支持无形资产开发，并有能力使用或者出售无形资因此，从无形资产披露的形式上看，仅仅在原有的财务报产；开发阶段的成本能够可靠的计量，以上条件应同时具备才表的基础上增加无形资产有关内容，甚至将无形资产与某类能资本化，这样导致无形资产成本披露不充分，不能满足企业或者某几类资产合并公用会计科目，并不能很好地分析无形管理及外界有关部门对无形资
4、产信息的需求。资产。另外，各类报表仅仅以数据的形式反映无形资产的价值二是利润表。对无形资产转让或出租收益和成本，分别通量，实际上，应该更多地披露无形资产分析的过程，仅仅披露过“其他业务收入”和“其他业务成本”项目在利润表中反映，数据并不能很好地把握无形资产，则显得过于粗糙。并没有与其他业务收入和成本区分开来，不利于对无形资产二、无形资产披露的实质内容在企业经营活动的绩效进行考察。对于企业生产经营起着关从无形资产披露的实质内容上看，无形资产的信息披露键作用的核心专利技术、技术秘密等，由于市场变化或者出现经历了一个不断完善的过程，这一过程也是对无形资产认识替代技术导致的提前报废的损失，只能通过利润
5、表中“营业外不断深化的过程，实质性的内容可以从会计准则改变的角度支出”项目反映。对分摊的无形资产摊销额，则主要通过利润反映出来。表中的“管理费用”项目反映等。新会计准则与原有的会计准则相比，主要区别在于：一是三是现金流量表。在现金流量表中设置“处置固定资产、原准则计量的基础是以历史成本为原则，资产计量全部采用无形资产和其他长期资产收回的现金净额”和“购建固定资历史成本，而新准则有五种计量属性，且采用的是资产净值记产、无形资产和其他长期资产支付的现金”两项，自创的无形账；二是原准则研发费用全部费用化，而新准则将研发费用进资产除明确可以计入开发阶段的费用外，一般当作研究阶段一步加以区分，研究阶段的
6、费用费用化，开发阶段的费用资本所发生的费用计入管理费用，至于因无形资产产生的收益则化；三是无形资产的披露内容较模糊，如原准则中将商誉确认没有披露。为无形资产，但计量一直存在问题，新准则中把商誉从无形资四是附表附注。在资产负债表附表资产减值准备明产中剔除，只是在企业合并中才涉及商誉的计量。当然，新准细表中反映“无形资产减值准备”科目的期初和期末余额、本则也并没有反映出无形资产的全貌，特别是无形资产的确认、期增加及转回数。目前通行的做法是直接根据年限对无形资计量、减值、摊销以及无形资产在总资产中的结构、比例、作用产进行摊销，这种做法并没有反映无形资产的真正价值量，实等。另外，由于统一使用货币计量，
7、使得许多与无形资产有关阴窑旬56窑上援全国中文核心期刊财会月刊阴的对决策者有重要参考价值的、难以用货币计量的重要信息，具有的不确定性因素较多，比如无形性导致的无形资产价值不能反映在财务报告中。无形资产在会计计量和披露的种种量变化的衡量不确定，专用性导致价值实现的困难，易模仿性弊端，既有对无形资产认识上的不足，也有会计计量手段上的导致的价值贬损速度较快等，因此有必要从无形资产对企业缺乏，需要逐步完善并加以解决。未来产生收益的角度，分析无形资产对企业收益的贡献程度，三、无形资产摊销的披露改善无形资产的维护、管理、使用和价值实现等一系列分析方从无形资产的摊销上看，价值确认条件的具体化使财务法，单列专
8、门的无形资产呈报内容，使决策层和财务报告使用报告逐步反映出无形资产真实的价值量。者更好地理解无形资产的作用。在摊销的年限上，各国都是几次修订准则，以期望会计无形资产通过财务报告反映出来，应使利益相关方能够界、实务界和评估界取得较一致的意见。美国会计原则委员会判断无形资产的价值，以便更好地分析企业的经营状况和前第17号意见书认为，可辨认无形资产的价值均会逐渐丧失，景，因此，有必要从以下几个方面扩展对无形资产信息的披其价值应在其估计的有效期内摊销，但不得超过40年。即有露：效期可以确定的可辨认无形资产应在其预计有效期内摊销，1援扩大无形资产的披露范围。除现有的专利、商标、非专有效期不能确定的可辨认
9、无形资产应在不超过40年的期限利技术、特许权、商誉、土地使用权外，对能够为企业带来经济内摊销，即使可辨认无形资产的有效期超过40年，它仍应按利益的客户关系、网络资源、人力资本、长期合同、非竞争协议40年的期限进行摊销。这一权威性文件，在理论界引起广泛等无形资产也应披露，让利益相关方充分认识企业的无形资的批评，规定40年的期限，但没有提供原因，显然不符合实际产，充分体现无形资产对企业价值的驱动作用。情况。此后，由美国会计原则委员会演变而来的美国财务会计2援丰富无形资产的披露方式。现有的无形资产的披露方准则委员会更改了具体的内容，发布了第141、142号公告规式主要是资产负债表、利润表、现金流量表
10、和附注说明，资产定：“可辨认的无形资产可视情况分为不定年限和一定年限，负债表、利润表、现金流量表主要是采用数据来衡量资产的价不定年限的可辨认无形资产可以不必摊销，但必须每年检查值，不能很好地分析无形资产的真正价值内涵，而附注说明又其价值是否已毁损；有一定年限的可辨认无形资产，则依其经过于简单，并不能将无形资产的情况描述清楚，因此建议增加济年限分年摊销。”国际会计准则第38号公报认为，可辨认无形资产的披露方式，如增加无形资产分析表、无形资产减值无形资产的成本应于最佳预估有效期内摊销，且有效期最长分析说明等，更好地披露有关信息。不得超过20年，但有反证者例外。我国企业会计准则第63援扩充无形资产披
11、露的内容。对有形资产而言，可以较号无形资产规定，无形资产的成本通常应在其预计使用容易用数据来衡量，但对无形资产而言，并不能很好地披露有年限内分期平均摊销，如果预计使用年限超过了合同规定的关信息，应该对无形资产近三年摊销、减值情况进行对比，今受益年限或法律规定的有效年限的情况下，则无形资产摊销后五年的预计减值、研发活动等事关企业生存及发展的重要应在受益年限或有效年限两者中较短的期限内进行，如果不性方面都作了详尽描述，尽可能多地给出每项无形资产的来存在受益年限或有效年限，则应在不超过10年的期限内进行源、增减情况、预计未来摊销额、预计减值情况等信息，这样，摊销。可见，我国在制定会计准则时，非常注重
12、谨慎性原则的不仅可以增强信息与决策的相关性，也使得企业的获利能力运用。从硬性规定摊销年限到分有一定年限摊销和不定年限及盈利增长率更符合实际。摊销，反映无形资产价值真实体现的历程，这本身就是财务报4.应注重对无形资产风险的分析。有形资产不同于无形告使用者关注的内容。资产，较强的实体性决定了资产价值较易衡量和分析，对无形四、无形资产风险的披露资产只能通过专业的分析，分别针对不同的无形资产进行逐从无形资产风险分析上看，会计准则仅仅从摊销期限、费项罗列，逐一分析无形资产使用限制条件、未来发展的趋势、用化等来规范无形资产，显然是有失公允的。同类技术发展变化、存在的缺陷以及市场前景，这就要求企业无形资产在
13、企业的总体资产中占有越来越重要的地位，财务人员具备较高的风险分析技能，必要时可以聘请专业的在无形资产取得确认、计量以后，更应该关注无形资产在后续无形资产评估人员或者风险分析人士协助。通过这些方法以使用过程中存在的风险，无形资产由于其使用受到市场、政利于更好地披露无形资产的有关信息。策、地域范围等因素的限制，简单以摊销期限和费用化等硬约主要参考文献束代替风险分析显然不够，必须在企业财务报告中设计出对马忠明袁汪海粟.上市公司无形资产信息披露问题研无形资产具有再认识作用的新视角，特别是无形资产使用过究要要基于信号博弈模型的分析.中南财经政法大学学报袁程中可能遇到的风险因素。无形资产与一般的有形资产相比，2009曰3援上旬窑57窑阴
