会计六要素讲解货币资金

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1、1 第二章 货币资金 第一节 货币资金概述 一、库存现金 现金的概念上有广义和狭义之分 广义的现金指货币资金； 狭义的“现金”即库存的纸币 和硬币。即库存现金(cash on hand). back 二、银行存款(cash in bank) 是企业存放在银行或其他金融机 构的货币资金（活期存款）。 3 支付结算是指单位、个人在社会经济 活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收 承付、委托收款等结算方式进行货币收 付及其资金清算的行为。 中国人民银行颁布的支付结算办 法规定的结算种类有九种。 back 4 （一）银行汇票 n银行汇票是出票银行签发的，由其在见 票时按照实际结算金额无条件支付给收 款人或

2、持票人的票据。 5 6 8 应注意以下几个问题： （1）适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易 。 （2）使用者为单位或个人。 （3）银行汇票的付款期为一个月。 （4）银行汇票按实际结算额进账，票面额大于实 际结算额的余额由汇款单位开户银行退给汇款单 位。 （5）银行汇票可背书转让。 9 （二）银行本票 n银行本票是银行签发的，承诺自己在见 票时无条件支付确定的金额给收款人或 者持票人票据。 n定额本票：1000,5000,10000,50000 n非定额本票 10 11 13 应注意以下几个问题： （1）适用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款 项的结算。 （2）银行本票的付款期最长为两个

3、月。 （3）银行本票按票面额进账，票面额大于应结算额的 差额由收款人以现金或通过银行转账退给付款人。 （4）银行本票见票即付。 （5）银行本票允许背书转让。 （6）银行本票分定额本票和不定额本票两种。定额本 票面值有1000、5000、10000、50000元；在票面划去 转账字样的为现金本票。 14 （三）商业汇票 延期付款的结算票据，基于商业信用产生， 出票时不结算款项，票据到期时结算。 商业汇票按承兑人不同分为： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按照是否带息：带息汇票和不带息汇票 15 1. 银行承兑汇票 n银行承兑汇票是由在承兑银行开立 存款账户的存款人签发，经银行审 查同意并承兑的票据。

4、 16 18 2、商业承兑汇票 n商业承兑汇票由收款人签发，经付款承 兑人或由付款人签发并承兑。 n商业承兑汇票的结算程序与银行承兑汇 票基本相似。 19 20 22 应注意以下几个问题： （1）收付款人必须是在银行开户的法人及其他组 织。 （2）必须有真实的商品交易或债权债务关糸。 （3）商业汇票一律记名可以背书转让。 （4）承兑人即为付款人，负有到期无条件支付票 款的责任。 （5）付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个 月。 （6）商业汇票的提示付款期限。 back 注 意 23 （四）支票 n支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务 的银行见票时无条件支付确定的金额给收款或 者持票人的

5、票据。 n分类：现金支票 n 转账支票 n 普通支票（划线支票） back 24 25 26 28 应注意以下问题： （1）它适用于单位和个人在同城或同一票据交换区的各 种款项的结算。 （2）支票上的日期应为签发日，日期必须大写。 （3）支票的提示付款期10天，允许背书转让。 （4）不准签发空头支票和远期支票。签发空头支票银行 处票面5%但不低于1000元罚款。持票人有权要求赔偿2% 的赔偿金。 （5）支票分现金支票，转账支票和普通支票三种。现金 支票只能用于提金，转账支票只能用于转账，普通支票 划线后只能用于转账，不得支取现金。 注意 29 （五）信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行

6、的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存 取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 按使用对象分，信用卡分为单位卡和个 人卡； 按信誉等级分，信用卡分为金卡和普通 卡。 back 31 应注意以下几个问题： （1）单位卡账户的资金一律从基本存款账户转入。 （2）不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的 结算，不得交存现金。 （3）信用卡透支期限最长为60天，透支利息自签单日或 银行记账日起，15日内按日息万分之五计算，超过15日 按日息万分之十计算，超过30日或透支金额超过规定限 额的，按日息万分之十五计算。透支利息不分段，按最 后期限或者最高透支额的最高利息档次计算。 注 意 32 （六）

7、汇兑 n汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付 给收款人的一种结算方式。 back 收款人开户银行收到款项后，如果是属 于往来款项的结算，即通知收款单位收款 入账。如果是付款人用于临时采购，则按 规定开采购专户。 4 5 36 应注意以下问题： （1）分信汇和电汇两种方式。 （2）适用于异地之间的各种款项结算。 （3）采购专户只付不收，付完结束账户，不计存 款利息。除采购员差旅费可以支取少量现金外， 一律转账。 back 注意 37 （七）委托收款 n委托收款是指由收款人委托银行向 付款人收取款项的一种结算方式。 39 应注意以下几个问题： (1)适用于各企业、单位之间的款项的结算。（公共事

8、 业更优） (2)委托收款分邮划和电划两种，不受结算金额起点限 制。 (3)付款期为三天，可以拒付。 (4)对委托收款业务，银行不承担审查拒付理责任，如 付款人无力付款，银行即将委托收款凭证退还给收款 人，由收付款双方自行解决。 40 （八） 托收承付 n是指收款人根据购货合同发货后委托银行 向异地付款人收取款项，由付款人向银行 承认付款的一种结算方式。 42 应注意以下几个问题 （1）必须是国有企业、供销社以及经营管理较好，并经 开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 （2）必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供 应的款项。 （3）验单付款的承付期为3天，验货付款承付期为10天。

9、（4）在承付期内，如果发生商品品种、质量、数量、规 格与合同不符，或者单价金额等计算有误，付款人可以 填写拒付理由书，向银行提出拒付。 （5）每笔结算的金额起点为10000元，新华书店系统每笔 金额起点为1000元。 43 （九）信用证 n主要用于国际结算仅限于商品交易。 44 三、其他货币资金内容 n除库存现金及银行存款以外的货币 资金，多为指定用途的专门存款。 n包括：银行本票存款、银行汇票存 款、信用证存款、信用卡存款、外 埠存款、存出投资款等 45 第二节 货币资金业务的会计处理 一、库存现金业务的会计处理 （一）库存现金收付的核算 总分类核算： 为了总括地反映企业库存现金收入、付 出

10、和结存情况，应设置“库存现金”账户核 算。 明细分类核算： n库存现金日记账的格式一般可以采用 三栏式。库存现金日记账由出纳人员 根据审核后的原始凭证和库存现金收 款凭证，付款凭证逐日逐笔序时登记 。每日终了，应计算本日库存现金收 入，支出合计数和结存款，并同库存 的实存数核对相符，做到日清月结， 保证账款相符。 n有外币库存现金的企业，应分别按人 民币、外币设置“库存现金日记账”进行 明细核算。 n例公司经银行核定库存现金限额为2万元，5月4日发 生下列库存现金收付业务，并作会计分录如下： (1)从银行提取库存现金1500元（银付1号） 借：库存现金 1500 贷：银行存款 1500 (2)

11、厂部严强出差借差旅费1000元（现付1号） 借：其他应收款-严强 1000 贷：库存现金 1000 (3)行政科购办公用品50元，库存现金支付（现付2号 ） 借：管理费用 50 贷：库存现金 50 (4)销售产品收到零星货款400元（现收1号） 借：库存现金 400 贷：主营业务收入 400 (5)厂工会张伟上月出差借支500元，回厂后报 销差旅费，交回余款200元（现收2号） 借：库存现金 200 管理费用 300 贷：其他应收款张伟 500元 (6)给获得五一劳动奖章的陈荣发一次性奖励 1000元，以库存现金支付（现付3号） 借：管理费用 1000 贷：库存现金 1000 以上库存现金收付

12、业务已逐笔序时登记“库 存现金日记账” 。 49 2008 销售收入 主营业务收入 50 （二）库存现金清查 n库存现金清查的方法主要是实地盘点法，即以 库存现金实有数与库存现金账的余额进行核对 。 n按清查的时间分为出纳人员每日清点与清查小 组定期和不定期的清查。 n出纳人员每日终了应清点库存现金，与“库存 现金日记账”当日余额核对相符，发现库存现 金短缺或多余，应及时查明原因，报请处理， 对于超过库存限额的，应及时送存银行。 51 例 （1）清查过程中，发现库存现金短缺900元 ，原因待查。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-xx 900-xx 900 贷：贷：库存现金现金 90090

13、0 52 （2）上项短缺出纳人员工作疏忽赔偿100元，保 险公司赔偿600元，其他无法查明原因。 借：其他应收款出纳人员 100 保险公司 600 管理费用 200 贷：待处理财产损溢-xx 900 53 (3) 在库存现金的清查过程中发现多余180元， 原因待查。 借：库存现金 180 贷：待处理财产损溢-xx 180 (4)上项多余现金，80元应支付给少付的人员， 100元无法查明原因。 借：待处理财产损溢-xx 180 贷：其他应付款某人 80 营业外收入 100 54 3、备用金 n定额备用金 n在其他应收款核算，不属于货币资金 55 二、银行存款业务的会计处理 56 （一）银行存款收

14、付的总分类核算 n为了总括反映企业银行存款的收入、付出和 结存情况，应设置“银行存款”账户进行核算。 n例 （1）3月10日，开出现金支票，提取库存 现金200000元。 借：库存现金 200000 贷：银行存款 200000 （2）接到银行转来的收款通知，企业委托 银行托收的货款98000元，已收妥入账。 借：银行存款 98000 贷：应收账款 98000 （3）归还前欠货款1200元。 借：应付账款 1200 贷：银行存款 1200 （4）销售甲产品50台，价款10000元，销项 税额1700元，当即收到转账支票并存入银 行。 借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税

15、费-应交增值税 （销项税额） 1700 back 60 (二)银行存款收付的序时核算 n企业应按开户银行和其他金融机构存款种 类等，设置“银行存款日记账”由出纳人员 根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐 笔登记。每日终了，结出余额。 n有外币存款业务的企业，还应分别以币种 设置“银行存款日记账”进行银行存款的序 时核算。 back 62 （三）银行存款的清查 n企业出纳人员应定期对银行存款进行清查，至 少每月清查一次。 n银行存款清查的方法是核对账目： 账证核对 账账核对 账单核对 n在排除了记账错误后，如果双方的余额仍不一 致，那么一般是因发生的未达账项所致。 back n未达账项是指企业与

16、银行双方之间，一方 已入账，而另一方因尚未接到有关结算凭 证尚未入账的款项。 n有以下几种情况： （1）企业已收款入账，而银行尚未收款入账 （2）企业已付款入账，而银行尚未付款入账 （3）银行已收款入账，而企业尚未收款入账 （4）银行已付款入账，而企业尚未付款入账 back 64 n银行存款余额调节表(bank reconciliation) 编制方法 1、补记式(日常使用方法 ) 2、还原式 n例2008年3月31日，企业银行存款日记账余额 为1871630元，银行对账单余额为1850250元，经 逐笔核对，未发现记账错误，查明有以下笔未达 账项； （1）3月30日，企业送存支票款30850元，银行尚 未入账。 （2）3月31日，企业开出支票购买材料6950元，持 票人尚未到银行办理转账