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1、企业内部控制与风险管理研究以双汇集团为例1、相关定义1.1、企业集团财务管控概念的界定 一、企业集团财务管控的定义一、企业集团财务管控的定义 (一)财务管控的定义 对财务管控的定义,相当于理论界财务控制的含义。传统的财务控制理论 认为:财务控制是财务人员(部门)通过财务法规、财务制度、财务定额、财 务计划目标等对资金运动(或日常财务活动、现金流转)进行指导、组织、督 促和约束,确保财务计划(目标)实现的管理活动(葛家澍,1993)。但是随着 社会经济的发展,企业财务控制的含义也随之发生了变化,不少学者从各个角 度对企业财务控制进行了新的诠释,比较有代表性的有:汤谷良(2000)、阎达 五(20
2、00)、李心合(2001)、杨淑娥(2005)、张先治(2005)。企业财务控制 的主体首先是公司董事会;财务控制的目标是企业财务价值最大化;财务控制 的客体是人(经营者、财务经理等管理者、员工)以及由此形成的内外部财务 关系;财务控制的实现方式应该是一系列激励措施与约束手段的统一(汤谷良, 2000);李心合(2001)从企业性质的角度上看,企业财务控制是以公司共同所 有权安排为基础的财务控制权和财务收益分享权在利益相关者之间的有效安 排,在利益相关者合作逻辑下公司财务控制安排具有多样性、层次性、非均衡 分布性和状态依存性等特征。张先治(2005)以财务契约理论对财务控制进行 了定义:财务控
3、制是指在企业的官僚等级结构中上级依照相关法规、制度和契 约从财务角度对下级实施的控制,主要包括审批下级提出的预算方案,监督下 级对预算的执行情况,对下级的业绩做出评价并据以分配报酬。公司治理层次 ? 9 上的财务控制,主要是股东和债权人对整个公司实施的财务控制。 (二)集团财务管控的定义 因此,结合集团财务管理的特征,集团财务管控可以定义为:依据企业集 团的总体发展战略,以实现企业集团的财务价值最大化为目标,集团董事会通 过建立专业化、社会化的董事会制度,完善集团公司治理结构,建立授权书控 制制度、财务总监委派制、全面预算管理、业绩评价等制度,通过网络实现对 企业集团各项资源(包括财务人员、内
4、部财务关系、财务资源等)的集约化管 理。 1.2、企业文化的基本概念 有人曾对企业文化的定义作过统计,共有 180 多种,几乎每一个管理学家和企业文 9 化学者都有自己的定义,归纳总结后主要有以下观点: (1)企业文化是一个特定组织在处理外部适应和内部融和问题中所学习到的,由组 织自身所发明和创造并且发展起来的一些基本的假定类型,这些基本假定类型能够发挥 很好的作用,并被认为是有效的,由此被新的成员所接受。平日提到的文化不过是更加 深层的文化的表象,真正的文化则是隐含在组织成员中的潜意识,而且文化和领导者是 同一硬币的两面,当一个领导者创造了一个组织或群体的同时就创造了文化(埃德加 沙 因)。
5、有类似观点,被称为”经营管理哲学说”。 (2)企业文化是指一个企业中各个部门,至少是企业高层管理者们所共同拥有的那 些企业价值观念和经营实践。是指企业中一个分部的各个职能部门或地处不同地理环境 的部门所拥有的那种共通的文化现象。(约翰 科特和詹姆斯 赫斯克特)有类似观点, 认为企业文化是一种观念形态的价值观,企业的文化意识与历史传统、经营精神和风格 等均是企业的一定价值观的反映,被称为”价值观说”。 (3)员工做出不同凡响的贡献,从而也就产生有高度价值的目标感,这种目标感来 自对生产、产品的热爱,提高质量、服务的愿望和鼓励革新,以及对每个人的贡献给予 承认和荣誉,这就是企业文化(彼德斯 沃特曼
6、)。也有类似观点,一般称为”群体意 识说”。 (4)企业文化是经济意义和文化意义的混合,即指在企业界形成的价值观念、行为 准则在人群中和社会上发生了文化的影响。它不是指知识修养,而是指人们对知识的态 度;不是利润,而是对利润的心理;不是人际关系,而是人际关系所体现的处世为人的 哲学。企业文化是一种渗透在企业的一切活动之中的东西,它是企业的美德所在(许宏)。 (5)企业文化是在一定的社会历史条件下,企业生产经营和管理活动中所创造的具 有本企业特色的精神财富和物质形态。它包括文化观念、价值观念、企业精神、道德规 范、行为准则、历史传统、企业制度、文化环境、企业产品等。其中价值观是企业文化 的核心(
7、潘肖珏、苏勇)。类似观点也被称为”总和说”,认为企业文化既包括物质财富 又包括精神财富,是企业内部的物质文化、观念文化、政治伦理文化和科学技术文化的 总和,具体是由企业的器物文化(企业的厂容、厂貌、产品的外观、物质设备、工艺操 作等物质性内容)、制度文化(企业的组织结构、各种明令的规章制度、奖励方式、信 息沟通渠道等)、观念文化(企业共同的行为准则和价值观念,包括企业哲学、道德、 精神、风尚等)等组成。8 10 还有一种观点被称为”复合说”,认为企业中的文化设施、文化教育、技术培训和 文娱、联谊活动等为”外界文化”;企业所倡导的价值标准、道德规范、工作态度、行 为取向和生活观念、整体精神风尚等
8、为”内隐文化”,企业文化即为二种文化的复合。 从以上介绍的几个观点可知,企业文化的几种学说对企业文化所下的定义,基本上 都反映了企业文化的实质内涵和外延,虽都不是很确切,但也已经触及了企业文化的内 核。事实上,企业文化的概念只是在近几十年才产生的,要严格的正确地给企业文化下 一个科学的定义,并非易事。 笔者认为企业文化既以”文化”为名,就必然和文化有相关性,是文化的一个分支, 因此要探究企业文化的概念和内涵,就不能离开”文化”这个泛概念。 究竟什么是文化?文化的历史是和人类的诞生同步的,但人类对文化的认识,却是 一个后知后觉的漫长过程,它是随着人类历史发展不断深化和丰富的。中国古代典籍对 “文
9、化”一词多有记载,文化在中国历史上最早是指”以文教化”和”以文化成”的总 称,从字面意思上理解,文化应是一个动词,无论是”化成”还是”教化”都体现了一 个行为过程。如南朝著名文学家王融在曲水诗序中有:”设神理以景俗,敷文化以 柔之”。”文化”于此指代封建王朝施行文治教化,也是礼乐典章制度的总称。这种理解 在我国一直保留到近代。我们现在常用的”文化”一词,是 19 世纪末通过日文转译自 西方引进的,其意与古意不同,含义主要有:与文明同义;广义的,包括精神和物质的 两方面内容;狭义的,单指精神方面的内容。在欧洲,”文化”一词刚出现时,是与其 它词汇一起混用的,英文、法文都是 culture,德文为
10、 kultur,它们都是从拉丁文 culture 演化的。拉丁文 culture 含有:耕种、居住、练习、留心或注意、敬神等多种意思。”文 化”一词在欧洲第一次独立使用,是在 18 世纪的法国。法国启蒙思想家卢梭的社会 契约论对文化一词的定义是:文化是风俗、习惯、特别是舆论。他把”文化”解释为一 种教养,指通过教育能获得的良好的风度,以及文学、艺术和科学方面的修养。它的特 点有:一是铭刻在人们的内心;二是缓慢诞生,但每天都在获得新生力量并取代权威力 量;三是能够维持人们的法律意识,激活已经疲软的法律或取代已经消亡的法律。美 国传统词典是这样对”文化”一词进行规范阐释的:”人类群体或民族世代相传
11、的行 为模式、艺术、宗教信仰、群体组织和其它一切人类生产活动、思维活动的本质特征的 总和。”牛津现代辞典对文化的解释是:人类能力的高度发展,借训练与经验而促成 的身心的发展、锻炼、修养。辞海对文化的定义是:人类社会存在和繁衍的模式。 11 英国人类学家爱德华 泰勒在原始文化一书中对文化这一概念进行了人类学定义, 即文化是包括知识、信仰、艺术、道德、法律、习俗和任何人作为一名社会成员而获得 的能力和习惯在内的复杂整体。(略论企业文化 胡付照) 当代对文化含义的认识就更加宽泛了,涉及政治、经济、艺术到科学、技术、教育、 语言、习俗等内容。目前对文化的定义有 120-250 多种,但学者们基本都认为
12、文化是人 类的一种生活方式,是人类在长期斗争中积累下来并世代相传的关于如何适应环境、与 自然作斗争、协调人类内部关系的行为模式。它反映了人类对于物质和精神世界的全部 认识,并且通过人类的道德、价值、知识、信仰、风格、习惯、才能等多方面表现出来。 文化也是人类区别于其他生物的标志。文化有其自身精神性、社会性、集合性、独特性 及一致性、无形性、软约束性、相对稳定性等的几个特征,它的核心是人们的价值观念。 它是人类群体或民族世代相传的行为模式、艺术、宗教信仰、群体组织和其它一切人类 生产活动、思维活动的本质特征的总和。9 通过对”文化”含义的深入挖掘,我们可以这样理解企业文化:企业文化有广义和 狭义
13、之分。 广义的企业文化是一种亚文化,是一种特殊的组织文化,是文化体系中的一个有机 组成部分,是随着现代工业文明的发展,企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的 具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、行为准则、文化环境、 产品品牌、经营理念、经营战略、科技战略和科技管理方法、政策以及企业自身的科学 技术知识等,以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和,是企业的”实体文化”、”制 度文化”、”理念文化”三种形态文化的总和。是全面的企业管理模式,但不是静止不变 的固定的企业管理模式,而是一个动态的开放的包容的文化体系。 狭义的企业文化,其实质就是企业的价值观,是企业信奉并付诸于实践
14、的价值理念, 是一种无形的管理方式,它通过企业高层的策划宣传,以口号、观念、信仰等表现形式 来调控企业或员工行为,使企业成员为实现企业目标自觉地组成团结互助的整体。 当然,企业文化这个概念的提出,并不意味着以前的企业没有自己的文化,我国的 老字号企业”同仁堂”门口悬挂的那副对联,”炮制虽繁必不敢省人工,品味虽贵必不 敢减物力”,不就是企业文化吗?企业文化是一种管理理论,是一种文化、经济和管理 相结合的产物。其实企业的生产、经营、管理本身就是一种文化现象,之所以把它当做 一个概念提出来,是因为当代的企业管理已经冲破了先前的传统管理模式,正在以一种 12 全新的文化形态出现,企业文化这个概念可以比
15、较确切地反映这种新管理模式的本质和 特点。 在本文中,笔者选用广义的企业文化定义。 1.3、”产业链”的概念及”产业链企业”的基本特征,产业链是一个价值链,处于价值链条中的上游产品向下游产品转变、流通 过程中,会不断增加其附加值,同时下游环节要创造或提高产品的价值,必须通过上 游产品的价值输送才能实现; 其次,产业链是一个企业链,是通过不同分工、地区的企业间的合作、协同,从 而形成整个产业链条,最终实现产品”出口”; 再次,产业链是一个供需链,整个链条中的上游环节为供方,下游环节为需求方, 同时下游为上游提供信息和订单,供需间达成平衡,就能形成稳定的生产方式,并极 大地提高生产效率、降低生产成
16、本、减少生产浪费; 第四,产业链还是一个空间链,通过实现不同区域间的资源优势互补,实现产业 链条间参与各方的合作共赢。 很多行业在中粮集团之前就已提出要打造”全产业链”模式,并不断探索实现 形式和途径。例如”家电产业链”、”物流产业链”、”汽车产业链”、”动漫产业链”、 “房地产开发产业链”等等。”产业链企业”的基本特征是: (1)一个上下游整体性的企业,既能往上游拓展又能往下游延伸,做到上下 游资源配置平衡与无缝对接,创新与品牌贯穿始终,协同度高、产品附加值高、 成本较低; (2)是为同一个组织目标有意识地设计的多个环节、多种品类、多项功能的 有机结合、整体运作的组合,就像一盘整棋、一部机器一样; (3)对从源头到终端的各个环节进行有效的监控和管理,关键环节要实现有 效掌控; (4)各个环节相互之间衔接紧密,整个产业链间上下游贯通; (5)不同产品线之间的相关功能可以实现整合或战略性的有机协同; (6)是以客户和终端消费者为导向引领的产业链,在这个产业链模式下,在各 个环节中可以有多个”出口”,最终”出口”的是消
