外贸企业增值税申报简介.

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1、外贸企业增值税申报简介 一、概述 增值税出口退（免）税的划分 根据出口货物劳务的性质划分： （一）出口企业、其他单位与修理修配 根据出口企业的经营性质划分： （二）生产企业、外贸企业与非出口企业 根据企业出口贸易的性质划分： （三）出口货物与视同出口 0d58b4b8 龙印战神 增值税出口退（免）税的方式 免退税 增值税 免抵退税 这里所称的外贸公司特指专门从事跨境国 际贸易的专业型外贸企业，在出口退税政 策方面适用“免、退”税处理方法，除国家 另有政策规定以外，对其出口货物已征或 应征的增值税和消费税均予以退还或免征 。 二、企业销售情况概况 外贸企业的销售以跨境国际贸易为主，可以按 其出口

2、货物的退免税状况不同分为四种情况： 1、出口免税并按规定享受退税； 2、出口免税但无退税； 3、零退税率； 4、出口视同内销。 三、不同退免税状况的税务处理 不同的退免税状况既影响着对具体增值税政策的适用 ，也影响着申报的具体操作。 对第1、2种状况，其进项增值税发票仅是作为退税凭 证，不得作为抵扣凭证。 对第3种状况，与内销处理一致，销项征税，因此其进 项增值税发票允许参与抵扣。 对第4种状况，在具体出现时补提销项税额，同时原先 不得抵扣的进项税额通过办理外贸企业出口视同内 销征税货物进项税额抵扣证明参与抵扣。 四、申报表填写 总体来说，增值税的申报是一个逐步由明细向汇总 过渡的流程，类似于

3、财务处理中的 明细帐 总帐 报表这样一个流程。 步骤一：已认证增值税专用发票抵扣联的处理； 步骤二：完成本期销售情况明细和本期进项税额明 细，即附表一和附表二，以及固定资产进项税额抵 扣情况表和抵扣明细表； 步骤三：完成申报主表和相关财务报表； 步骤四：完成全申报及扣款（如有税款）。 外贸企业增值税免退税申报时限 企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管 税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口 货物销售额填报在增值税纳税申报表主表的第八栏“免税货物 销售额”栏。企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30 日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机 关

4、办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关 批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免 退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。 步骤一：已认证增值税专用发票抵扣联的处理 按照目前的政策规定，企业收到的增值税专用 发票必须进行扫描认证，但在增值税申报时， 增值税专用发票申报抵扣明细表是自动将认证 系统中本月实际认证通过的全部发票数据进行 了导入，且默认为全部参与当期抵扣，但是对 于外贸公司而言，绝大部分甚至全部的购进商 品均是用于出口，因此其进项税额按税法规定 不允许进行抵扣。 对于这部分不予抵扣的进项税额，在增值税纳 税申报表填写中存在不同的观点，在实际操作 中主要分为两

5、类： 第一种：通过附表二第二部分“进项税转出 ”14栏“免税项目用”填列 第二种：通过附表二第三部分“待抵扣进项税 额”28栏“按照税法规定不允许抵扣”填列 步骤二：完成本期销售情况明细和本期进项税额明 细，即附表一和附表二，以及固定资产进项税额抵 扣情况表和抵扣明细表 1、附表二（本期进项税额明细） 这一张表主要是用来归集附表（抵扣联明细）的 数据，比较容易混淆的有以下项目： 1）第11栏“外贸企业进项税额抵扣证明” 这一栏是必须在取得外贸企业出口视同内销征税 货物进项税额抵扣证明的前提下，方能填列，否 则是不允许产生数据的。 2）第14栏“免税货物用” 这一栏填写免征增值税项目用，按税法规

6、定应作进项税转出的进项税 额。但是不包括免抵退办法出口货物不得抵扣的进项税额。 3）第18栏“免抵退办法出口货物不得抵扣进项税额” 这一栏反映按照免、抵、退税办法的规定，由于征税税率与退税税率 存在税率差，在本期应转出的进项税额。就是对前面第14栏的补充， 但是该栏仅适用于生产企业，外贸企业无须填写。 4）第25栏“期初已认证相符但未申报抵扣” 这一栏数据与前一申报期附表二第27栏相衔接。 5）第26栏“本期认证相符且本期未申报抵扣” 这一栏是用于核算本期已通过认证，但按照税法规定暂 不予抵扣或不允许抵扣，从而未申报抵扣的专用发票数据 。辅导期纳税人填写截至本期末已认证相符但未收到稽核 比对结

7、果的税控增值税专用发票。 6）第27栏“期末已认证相符但未申报抵扣” 反映截至本期期末，按照税法规定仍暂不予抵扣及不允许 抵扣且已认证相符的税控增值税专用发票情况。辅导期纳 税人填写截至本期期末已认证相符但未收到稽核比对结果 的税控增值税专用发票期末余额数。 7）第28栏“其中：按照税法规定不允许抵扣” 这一栏是作为第26栏的一个子项，用来核算按照税 法规定，不允许抵扣的进项税额。 附表二的整个第三部分-待抵扣进项税额，其实 包含了两大部分：一是不允许抵扣的进项税额；另 一是按照税法规定允许抵扣，但目前尚未完全符合 条件，因此暂时还不得抵扣的进项税额（如处于辅 导期的一般纳税人，虽已认证相符但

8、尚未收到稽核 比对结果的专用发票）。 2、附表一（本期销售情况明细） 这张表的填制相对比较简单，需要注意的地方主要在于免税出口销售 、零退税率出口销售和出口视同内销的不同操作。 1）免税出口销售通过第四部分免税项目分情况填写。 2）零退税率出口销售因为须计算销项税额，因此按适用税率的不同通过 第一部分填写。 3）出口视同内销的销售由于在前期已通过免税销售额栏进行过了核算， 因此在出现该种情况的时候，同时做如下操作：免税销售栏减少相应 的销售额；同时在第一部分（未开具发票）填写相应的销售额。 步骤三：完成申报主表和相关财务报表 1、申报主表 主表的填制相对比较简单，但须注意主表和附表之 间数据的

9、逻辑对应关系。 对外贸企业来说，主要容易混淆以下几个项目： 1）第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额” 这一栏由生产企业填写，外贸企业不填。 2）第8栏“免税货物及劳务销售额” 这一栏用于核算内销免税和出口货物免税的销售 额，但不包含免、抵、退办法出口货物的销售额。 外贸企业的免税出口货物销售额通过该栏核算。 3）第9栏“其中：免税货物销售额” 这一栏是第8栏的一个子项。 4）第15栏“免抵退货物应退税额” 这一栏由生产企业填写，外贸企业不填。 日常管理篇 丢失了增值税专用发票是否还能办理出口退税？ 失控的增值税专用发票是否还能办理出口退税？ 误作废的增值税专用发票是否能办理出口退税？ 原用于

10、出口的货物转做内销能否抵扣进项税额？ “应交税金应交增值税出口退税”科目 “应交税金应交增 值税进项税额转出”科目 外贸企业出口货物退运的处理生产企业出口货物退 运的处 理 丢失了增值税专用发票是否还能办理出口退税 根据国家税务总局关于外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联出口 退税有关问题的通知 （国税函2010162号）有关规定，按以下两种 方式处理： 一、外贸企业丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联的，在增 值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方 所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经 购买方主管税务机关审核同意后，向主管出口退税的税务机关申报出口

11、 退税。 二、外贸企业丢失已开具增值税专用发票抵扣联的，在增值税专用 发票认证相符后，可凭增值税专用发票发票联复印件向主管出口退税的 税务机关申报出口退税。 同时根据宁波市国家税务局转发国家税务总局关于外贸企业丢失 增值税专用发票抵扣联出口退税有关问题的通知（甬国税函2010 139号）有关规定： 企业发生国家税务总局关于外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联 出口退税有关问题的通知 第一条所述情况的，除提供其规定的资料 外，还应提供经购买方主管税务机关征税管理部门审核同意的宁波市 国家税务局转发增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用 发票有关税务处理问题的通知（甬国税发200223号）规

12、定的附件 丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票申请抵扣审批表，向主管 出口退税的税务机关申报出口退税。 失控的增值税专用发票是否还能办理出口退税 根据国家税务总局关于销货方已经申报并缴纳税款的失控增值税专用 发票办理出口退税问题的批复（国税函20081009号）有关规定： 外贸企业取得国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复（ 国税函2008607号）文件规定的失控增值税专用发票，销售方已申报并缴 纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复外 贸企业主管税务机关。该失控发票可作为外贸企业申请办理出口退税的凭证 ，主管税务机关审核退税时可不比对该失控发票的电子信息。 同

13、时根据宁波市国家税务局转发国家税务总局关于销货方已经申报 并交纳税款的失控增值税专用发票办理出口退税问题的批复的通知（甬 国税函2008366号 ）有关规定： 外贸企业发生批复规定的情况，主管出口退税部门可凭销货方县级 （含县级）以上税务机关出具的书面证明和增值税专用发票协查结果通知 单及其附件，不比对该失控增值税专用发票电子信息，办理退税。 误作废的增值税专用发票是否能办理出口退税 根据宁波市国家税务局关于销货方已经申报并缴纳税款的误作废 增值税专用发票办理出口退税问题的通知（甬国税函2011276号 ）有关规定： 外贸企业购进出口货物取得的增值税专用发票用于申报出口退税时 ，审核系统提示疑

14、点为“该发票为失控作废发票”（疑点代2560），经 核实为误作废专用发票并且销货方已经申报缴纳税款的，同时“审核检 查结果”为“企业操作问题”或“税务机关操作问题或技术问题”的， 可凭以下资料申请办理出口退税，主管退税部门在审核出口退税时可不 再比对该专用发票电子信息。 一、外贸企业和销货方所在地税务机关相同的，凭县（市）区局 盖章的从“增值税抵扣凭证审核检查系统”中打印的审核检查工作底 稿申请退税。 二、外贸企业和销货方所在地税务机关不同的，凭增值税抵扣凭 证审核检查回复函和县（市）区局盖章的从“增值税抵扣凭证审核检 查系统”中打印的审核检查工作底稿申请退税。 “应交税费应交增值税出口退税”

15、科目 “应交税费应交增值税进项税额转出”科目 实行“免、退”管理办法的贸易型企业，出口实现销售收入时，借记“应收 账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；按照税法规定计算的不予退税与 抵扣的税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费应交增值税 进项税额转出”科目；按照税法规定计算的应收出口退税，借记“其他应收款” 科目，待记“应交税费应交增值税出口退税”科目；收到退税款时，借 记“银行存款”，贷记“其他应收款”科目。 出口企业申报的出口退税不能等同于增值税进项税额转出。虽然出口退税 处理与进项税额转出对于企业应纳增值税没有影响，但是出口退税是出口企业销 售实现后依照规定申报审批应当退还的

16、进项税额，而进项税额转出是企业已经申 报抵扣的进项税额发生规定的情形后不得从销项税额中抵扣，按照规定应当从进 项税额作转出处理。 原用于出口的货物转做内销能否抵扣进项税额 根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第24号)有关规定： 外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物 征税的，以及已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销的，外贸 企业应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口 货物转内销证明。申请开具出口货物转内销证明时，应填报出口货物 转内销证明申报表。 执行日期：2012年7月1日 纳税申报：外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税 纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用 报表填写：附表二第11栏“外贸企业进项税额抵扣证明，税额填写 税务机关出口退税部门开具的证明允许抵扣的进项税额 不同经营性质的出口