银行会计基本核算方法讲解

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1、银行会计 第二章 基本核算方法 会计方法：是为了发挥会计作用、完成会 计工作任务，对会计对象进行记录、计算 、反映和监督所采用的各种技术方法和手 段。 会计方法包括了会计核算方法、会计分析 方法、会计检查方法和会计预测决策方法 。 商业银行会计核算方法： 依据会计原理，结合自身业务特 点和管理要求形成的一套科学方 法。分为基本核算方法和各项业 务具体处理方法两部分。 包括：会计科目设置和使用、会 计记账方法原理及运用、会计凭 证编制与审查、账务组织与账务 处理程序、会计报表编制与报告 以及会计档案保管等。 第一节 会计科目 一、 会计科目的意义和作用 （一）会计科目的意义 会计科目：是对会计对

2、象 的具体内容，按其不同的要素 特征和信息项目的披露要求进 行系统科学分类的标志。 银行会计科目：是对银行的各项 会计要素的具体核算内容，按 银行会计核算的要求划分为若 干类别，规定的名称。 （二）会计科目的作用 其一，是进行会计核算的 基础。它是商业银行设置帐户 填制凭证 登记账簿和编制会 计报表等一系列核算方法的前 提和依据。 其二，是提供系统的会计核算 资料的工具和手段。以会计科目作 为概括业务内容 资金性质的标志 ，可以起到组织和归类作用，从而 使全部核算资料条理化 系统化， 并取得系统的核算资料和信息。 其三，是统一核算口径的工 具。银行设置的会计科目，都规定 了特定的名称和核算要求

3、，从而使 各级行处在核算处理和报表反映上 都有统一的口径，使得在不同时间 不同行处发生的同一经济业务， 均可以按统一的科目进行归集核算 和反映。 （三）会计科目设置的原则和要 求 一、按照银行业务特点和经营管理的要求设置 会计科目。 二、按照国家宏观管理的需要和政策的要求设 置会计科目。 三、按照组织会计核算的要求设置会计科目。 四、按照国际通用的标准设置会计科目。 二、会计科目的分类 商业银行会计制度规定的会计科目 是一个有机的整体。为便于熟悉并掌握每 个会计科目的性质，了解每个会计科目的 核算内容和使用范围，正确使用会计科目 ，就要按照一定的标志和要求，对会计科 目进行分类排列。 （一）按

4、科目与资产负债表的关系 分类 表内科目：是反映商业银行会计要素实际 增减变化的会计科目。 表外科目：是不反映商业银行会计要素实 际增减变化，用于反映各项登记备查事 项的会计科目。 （二）表内科目按资金性质分类 1、资产类科目 2、负债类科目 3、资产负债共同类科目 4、所有者权益类科目 5、损益类科目 1.资产类科目，是反映商业银行各项 资产要素项目的会计科目。 2.负债类科目，是反映商业银行各项 负债要素项目的会计科目。 3.资产负债共同类科目，是反映商业 银行各项资产和负债 具有双重性的 科目。 这类科目的特点是在日常核算中资产 负债性质不确定，其性质视科目的期 末余额而定。 如：“联行往

5、帐”，“联行来帐”等 4.所有者权益类科目，是反映 商业银行所有者权益要素的会 计科目。 5.损益类科目反映商业银行各 项收入和费用成本的科目。 银行会计科目表 顺序号 编号 会计科目 一、资产类 1 101 库存现金 2 102 银行存款 3 103 贵金属 4 111 存放中央银行款项 5 112 存放同业款项 6 113 存放联行款项 7 121 拆放同业 顺序号 编号 会计科目 8 122 拆放金融性公司 9 123 短期贷款 10 124 中长期贷款 11 125 抵押贷款 12 126 贴现资产 13 127 预期贷款 14 129 贷款呆账准备 15 131 进出口押汇 16 1

6、32 应收利息 17 138 坏账准备 18 139 其他应收款 顺序号 编号 会 计 科 目 19 141 短期投资 20 142 长期投资 21 151 固定资产 22 152 累计折旧 23 153 固定资产清理 24 154 在建工程 25 161 无形资产 26 162 递延资产 27 163 待处理财产损益 二、负债类 28 201 活期存款 29 205 定期存款 30 211 活期储蓄存款 31 215 定期储蓄存款 32 221 财政性存款 33 231 向中央银行借款 顺序号 编号 会 计 科 目 34 232 同业存放款项 35 233 联行存放宽限 36 241 同业拆

7、入 37 242 金融性公司拆入 38 243 应解汇款 39 244 汇出汇款 40 251 保证金 41 252 本票 42 261 应付利息 43 262 其他应付款 44 263 应付工资 顺序号 编号 会 计 科 目 45 264 应付福利费 46 265 应交税金 47 266 应付利润 48 267 预提费用 49 271 长期借款 50 272 发行债券 51 273 长期应付款 52 275 住房周转金 53 281 外汇买卖 三、资产负债共同类 54 联行往账 55 联行来账 56 辖内往来 顺序号 编号 会 计 科 目 四 、所有者权益类 301 实收资本 302 资本公

8、积 303 盈余公积 311 本年利润 312 利润分配 五、损益类 501 利息收入 502 金融企业往来收入 511 手续费收入 512 其他营业收入 513 汇兑收益 514 投资收益 515 营业外收入 n 532 营业费用 n 535 营业税金及附加 521 利息支出 522 金融企业往来支出 顺序号 编号 会 计 科 目 531 手续费支出 534 其他营业支出 535 汇兑损失 536 营业外支出 550 所得税 560 以前年度损益调整 贵金属 贵金属主要指金、银和铂族金 属（钌、铑、钯、锇、铱、铂 ）等8种金属元素。这些金属大 多数拥有美丽的色泽，对化学 药品的抵抗力相当大，

9、在一般 条件下不易引起化学反应。 金 银 铂 钯 铑 美国当选总统巴拉克-奥巴马日前订 制了一枚价值高达千万英镑的“和谐” 铑金钻戒，向在大选中给予提供帮助 的妻子米歇尔表示感谢。 锇 钌 三、帐户的作用、分类和结构 帐户是根据会计科目设置 的，用来对会计科目所包括的 经济内容进行详细分类核算， 反映会计要素内容的具体增减 变化情况和结果的专门方法。 （一）帐户的作用 帐户与会计科目有着密切的 联系。二者均是对会计要素分类核 算的手段。会计科目是帐户的总称 ，对其所辖帐户起统驭作用；帐户 是会计科目的基础，是明细核算的 依据，对会计科目起补充作用，其 性质随其所属的科目性质而定。 会计科目提供

10、综合资料，账 户提供详细资料，两者是总体与部 分的关系。在一个会计科目之下要 设置几个帐户，应依该科目核算范 围的大小和管理的要求来确定。每 个帐户都应反映一定的经济内容， 账户之间应有严格界限，不能互相 混淆。 （二）账户的分类 会计账户的设置与会计科目要相适应，银行 业按其核算和监督的经济内容不同，也分为：1、资 产类账户 ；2、负债类账户 ；3、资产负债共同类 账户 ；4、所有者权益类账户 ；5、损益类账户 。 按其所提供核算指标的详细程度不同，可分总分 类账和明细分类账。 总分类账户，是对会计要素的具体内容进行总 括核算的账户；明细分类账户，是对会计要素的具 体内容进行详细核算的账户。

11、 会计账户与会计科目的联系和区 别 会 计 账 户会 计 科 目 相 同 会计账户计账户 所登记记的的经济经济 内容和会计计科目所 反映的经济经济 内容是一致的 联联 系 会计账户计账户 是根据会 计计科目开设设的，是 会计计科目的具体运 用 会计计科目是设设置会计账计账 户户的依据，是会计账户计账户 的名称 区 别别会计账户计账户 有一定结结 构，能具体反映会 计计要素增减变动变动 情 况 会计计科目只是会计计要素 具体内容的分类类，本身 无结结构 （三）帐户的结构 为了在账户中记录有关 经济业务，不仅要明确帐户的 核算内容，而且要求帐户具有 一定的结构。 由于会计对经济所反映和监督的具体内

12、容 在数量上的一切变动，不外乎增加和减少这两种情 况，因此作为反映会计对象增减变化的帐户，就应 相应地划分为两部分，即左方和右方，以便反映数 额的增加或减少，这就是帐户的基本结构。 帐户左右两方的具体名称，哪一方记增加 数，哪一方记减少数，及帐户余额的方向，取决于 其所采用的记账方法和该帐户记录的经济内容。 1、会计账户的基本结构是分为左右两个部分 。一部分登记增加数，一部分登记减少数 ，增减相抵后的数额称为账户余额。 2、会计账户的基本格式是T字式，又称丁字 式，任何格式都是在此基础上发展起来的 ，目前T字式账户为教学所用，实务中常用 的是三栏式。 实务三栏式： 会计计科目（账户账户 名称）

13、 年 月 日 凭证号 数 摘要增加数减少数余额 会计账户的内容： 会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包 括： 1、账户的名称 即会计科目。 2、日期和凭证号数 账户记录的时间及来源。 3、摘要 会计事项的简要内容。 4、增加和减少的金额。 5、余额 T字式：资产账户和费用、成本账户 会计科目（账户 名称） 增加方 减少方 期初余额 发生额（增加数） 发生额（减少数） 本期发生额（增加合计） 期末余额 本期发生额（减少合计） 负债负债 、所有者权权益和收入、成果账户账户 会计计科目（账户账户 名称） 减少方 增加方 发生额（减少数）期初余额 发生额（增加数） 本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计） 期末余额 上表如属费费用、成本账户账户 或收入、成果账户账户 ，在通常情况下，期末没有 余额额。 四 、帐户的分类 商业银行的帐户，按其开户的对象，可划分为对内帐户 和对外帐户两大类。 对内帐户是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内 部专用帐户。 如在“固定资产”科目下，按固定资产的分类设立帐户。 对外帐户是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的帐户。 对外帐户按核算内容，可分为存款类帐户 贷款类帐户和往来类 帐户；按资金性质和管理要求，可分为银行结算账户和储蓄帐户 。 第二节