国际税收_第七章_转让定价

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1、第七章第七章 转让定价与国际避税转让定价与国际避税 本本 章章 目目 录录 |第一节 跨国关联企业 |第二节 转让定价 |第三节 跨国关联企业间收 入和费用分配的原则和标准 |第四节 转让定价的调整与 相应调整 3 第一节 跨国关联企业 一、跨国关联企业的国际界定标准： 联合国和经合发组织范本中第9条第1款规定，凡符 合下列其中之一便构成关联企业： 1.缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企 业的管理、控制或资本； 2.同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约 国另一方企业的管理、控制或资本。 4 二、跨国关联企业的定义 n一般认为，跨国关联企业包括总机构与其分支机构之间 、同一总机构的不

2、同分支机构之间、母公司与其子公司 或孙公司之间、同一母公司的不同子公司或孙公司之间 等这样一系列关系的企业。 存在的问题：对于一个企业对另一个企业参与到何种程度时二 者间构成关联企业没有具体规定，给实践带来了困难，因此， 仍需要结合各国具体的国内法来考察此问题。 5 三、国际通用的界定关联企业的方法 （一）股权测定法 1.通过企业间相互控股比例来看是否构成关联企业，是比 较典型和普遍常用的方法； 2.从法律角度看，应该到达50%的控股比例才构成关联企业 ； 3.但是现实中，一般的股份制企业股权都比较分散，通常 2030%就能实际控制对方； 4.各国控股比例标准各异：美国、瑞士、新西兰、新加坡

3、、韩国50%以上，挪威30%，德国、西班牙25%，俄罗斯 20%，均可构成关联企业。 6 1.“实质重用形式” 2.日本对于关联企业的“特殊关系”规定： 只要公司一半以上的职员是由另一公司委派的， 公司的执行董事是或者曾经是另一公司的雇员或职员， 占相当比重的公司经营交易是与其下属公司之间进行的， 公司的贷款相当大的部分是从其下属公司借入或担保的。 3.加拿大、南非把不按市场价交易的有特殊利益往来的企业 界定为关联企业； 4.美国海关法中规定双方有同一家庭成员、领导与被领导等 关系都界定为关联企业。 （二）实际控制管理判定法 7 （三）价格判定法 只要双方的交易价格不符合市场交易的规定，就界定

4、为关联企 业，而不管是否达到控股比例或者其他的形式， 因为在实际中往往用的比较多，各种企业不是通过明显 的关联形式来交易，而只是在实际中进行高于或低于市 场价格的交易，进而转移利润，达到避税的目的。 （四）避税地(港)特殊处理法 各个企业通过利用避税地的各种优惠政策，设置各种 形式的空壳公司来达到避税的目的，少数国家对境内 企业与设在避税地的企业进行交易也按关联企业对待 。 8 四、中国界定关联企业的规定 8 1.相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25% 或以上； 2.直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到25%或以 上； 3.企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或 以上，或

5、企业借贷资金总额的10%由另一企业担保； 4.企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或一名 常务董事是由另一企业委派； 9 5.企业的经营活动必须由另一企业提供特许权利 （包括工业产权、专有技术等）才能正常进行 ； 6.企业生产经营购进的原料、零部件等由另一企 业所供应并控制； 7.企业的生产经营或销售由另一企业控制； 8.对企业生产经营、交易具有实际控制，或在利 益上具有相关联的其他关系，如家族、亲属关 系等。 10 根据控股比例标准判定关联企业案例 n注: 这里所采用的控股比例标准为25%，且采用A 公司控制B公司，B公司控制C公司，则A公司间接 控制C公司的间接控制标准。 n例1:公司关

6、系示意图（1） A公司 公众 26% 74% B公司 公众 26%74% C公司 11 根据控股比例标准判定关联企业案例 n例2：公司关系示意图（2） A公司 26% 30% B公司C公司 12 根据控股比例标准判定关联企业案例 n例3：公司关系示意图（3） A公司 D公司 20%22% B公司 80% 20% C公司 13 根据控股比例标准判定关联企业案例 n例4：公司关系示意图（4） A公司 E公司 100%30% B公司 D公司 100% 100% C公司 14 第二节 转让定价 一、定义 1.转让定价转让定价（transfer pricing） ：指公司集团内部机构之间或 关联企业之间

7、相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作 价，通过转让定价所确定的价格被称为转让价格(transfer price) 。 2.国际转让定价国际转让定价：发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价 ，一般不受市场供求关系的影响，关联企业内部为谋求利润最 大化，内部确定的价格进行交易。 3.词性：中性还是贬义？ 4.价格：高于还是低于正常市场价格？ 15 二、采取内部转让定价的原因（目标） （一）税务原因 4 1.逃避所得税 税率不同国家间：高税率国利润转移到低税率国 低 提价 高 高 压价 低 转移到避税地： 母公司 压价 避税地公司 提价 子公司 （高税国） （最低税率） （低税国） 16 2

8、.逃避预提税 子公司利用低价提供产品将投资收入转移到母公司 ，代替股息、利息、特许权使用费 3.逃避关税 跨国公司对设立在高关税税率国家的子公司，进口 其他国家子公司的产品价格要压低，相反，对设立 在低关税税率国家的子公司，进口产品价格相对要 高，从而减少整个跨国公司缴纳从价计征的关税。 同时要考虑进口国公司所得税税率，如果高于出口 国所得税率时，降低价格就会使进口子公司的利润 上升，从而多交所得税，需要综合考虑。 17 4.增加外国税收抵免额 外国税收抵免额越大，母公司所在国实际交 纳税款越少； 在分国限额下，可以把亏损子公司的亏损额 转移到盈利的子公司，可增加抵免限额； 在综合限额法下，如

9、果利润越大的子公司所 在国税率越高的话，则抵免额越大，进行转让 定价转移，就可以达到避税的目的。 18 （二）非税务原因 5 1.扶植国外新建公司，增强竞争优势 母公司往往压低对子公司的商品售价或收费标准，降低子公司的 成本，增强其竞争能力； 2.调节子公司的利润水平，为了某些特殊目的，可以人为 的提高或降低其利润率； 3.转移资金，多得补贴与退税 外汇管制下，外国母公司高价提供劳务或产品给子公司调出资金 出口时，跨国公司可以抬高出口给关联企业物资价格，多获得补 贴和退税 4.避免外汇风险，避免外国货币贬值，套汇的方式 5.加速成本回收和利润汇回 当投资前景不光明时，母公司提高对子公司供货价格

10、和劳务收费 标准，压低子公司对母公司的收费，提前收回成本。 19 结论 n转让定价在跨国公司的经营管理中发挥着重要作用 。可以说，没有转让定价，跨国公司就无法牟取高 额利润，跨国公司的经营战略也就很难实现。 n但转让定价问题决不只是一个单纯的国际避税问题 。转让定价具有双重功能，可以为跨国公司的避税 和管理双重目标服务，因而在实践中很难判断转让 定价是出于避税还是经营管理的需要。 n对于转让定价，一国政府应持以下态度： 一方面，不能因为转让定价有避税的功能或在客观上可 以产生避税的效果就否定它存在的合理性和合法性，并 对纳税人的任何转让定价行为都实行严厉的惩罚措施； 另一方面，也不能因为转让定

11、价在跨国公司的内部经营 管理中有重要作用而对其放任不管，忽视它对本国税收 收入可能造成的不利影响。 20 三、转让定价与跨国公司的避税 n利用转让定价手段在公司集团内部转移利 润，使公司集团的利润尽可能多地在低税 国（或避税地）关联企业中实现，这是跨 国公司最常用的一种国际避税手段。 n转让定价发生在关联企业进行交易的各个 领域，包括商品交易、企业间贷款、无形 资产转让使用、劳务提供、固定资产租赁 等等。 n案例1、案例2 21 案例1：跨国公司集团利用转让定价避税 n假定A和B是跨国关联公司，A所在国的公司所 得税税率为30%，B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度，A公司生产集成电路板1

12、0万张， 全部要出售给关联的B公司，再由B公司向外销 售。 n如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成 电路板出售给B公司，B公司然后再按每张22美 元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非 关联的客户（方案1），则A、B两企业的纳税 总额为42万美元，税后利润58万美元。 22 正常定价的税收效果（方案1 ） 单单位：万美元 项目 A公司B公司A公司+B公司 方案1 销售收入150220220 销售产品成本100150100 销售总利润5070120 其他支出101020 应税所得4060100 所得税 （ 30%/50%） 123042 税后利润282830305858 23 跨国公司集

13、团利用转让定价避税（续） n如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这 批产品（方案2），则A公司的销售利润就会增 加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30 万美元。 n由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国， 因此A公司提高对B公司的转让价格会使两个公 司的纳税总额下降6万美元（42万-36万），税 后利润总额则从原来的58万美元增加到64万美 元，相应也提高了6万美元。 24 转让定价的税收效果（方案2） 单单位：万美元 项目A公司B公司 A公司+B公司 方案2 销售收入180220220 销售成品成本100180100 销售总利润8040120 其他支出101020 应税所得7

14、030100 所得税 （30%/50%） 211536 税后利润494915156464 25 案例2：跨国公司利用避税地进行转让定价 n模拟演示7-5：教材P189 n【背景】 美国福特汽车公司在香港设立子公司， 把成本为1000万美元，原应按1400万美元 作价的一批汽车，压低按1100万美元作价 ，销售给香港子公司，香港子公司最后以 1500万美元售出这批汽车。 n比较转让定价前后公司应纳税额： 转让定价方法：低价卖出低价卖出 26 项目利润额纳税额税负（%） 福特公司 香港子公司 100 400 34 66 34 16.5 合计50010020 压低转让价格后 （单位：万美元） 压低转

15、让价格前 （单位：万美元） 项目利润额纳税额税负（%） 福特公司 香港子公司 400 100 136 16.5 34 16.5 合计500152.530.5 通过转让定价少纳所得税少纳所得税：152.5-100=52.5（万美元） 税负减轻减轻：（30.5%-20%）30.5%=34.43% 27 n模拟演示7-6：教材P190 n以设在香港的子公司为卖方，采用抬价卖出方法 n【背景】 香港子公司把成本为800万美元，原应按1000 万美元售出的一批货物，抬高按1400万美元作 价，卖给美国福特公司，福特公司最后以1600 万美元的价格卖出这批货物。 n比较转让定价前后公司应纳税额： q转让定

16、价方法：高价卖出高价卖出 28 项目利润额纳税额税负（%） 福特公司 香港子公司 200 600 68 99 34 16.5 合计80016720.875 抬高转让价格后 （单位：万美元） 抬高转让价格前 （单位：万美元） 项目利润额纳税额税负（%） 福特公司 香港子公司 600 200 204 33 34 16.5 合计80023729.625 通过转让定价少纳所得税少纳所得税：237-167=70（万美元） 税负减轻减轻：（29.625%-20.875%）29.625%=29.54% 29 模拟演示7-7：教材P191 n【背景】在上述模拟演示7-6同样的税率差别条件 下。 n【操作】福特公司又把香港公司为其垫付的原为 300万美元的利息费用，抬高400万美元，即按700 万美元向香港公司支付这笔利息。其所抬高的利 息费用恰好同其抬高的销货收入400万美元金额一 样。 n【评述】利用抬高香港子公司分配给福特公司利 息费