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1、中高收入者个人所得税规划 与风险防范 2016年9月26日 讲师简介 王新 资深财税专家、国内一流财税讲师 亚太鹏盛税务师事务所股份有限公司（AAAAA）高级合伙人、财税咨 询总监、专家委员会副主任、北京财税研究院研究员、多家国资委企业及 上市公司财税顾问。 注册会计师、注册税务师、注册资产评估师、国际注册内审师，企业 财务内训专家，大成方略纳税人俱乐部、广东总会计师协会、前沿讲座 携训网、对外经济贸易大学、中山大学等多家培训机构和高校研究生班 特约讲师。中国会计视野、纳税服务网、多家综合财税论坛资深答疑专家 及版主。和多家证券公司、基金公司合作，参与多起上市公司限售股减持 税收筹划。在企业从
2、事财税管理实务工作近20年，曾任大型外资企业、民 营企业财务经理、财务总监，具有丰富的财税理论和实务工作经验。 擅长领域：企业财税规划、股权转让纳税规划、营改增专题研究等。 2 主讲内容 第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除; 第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣 除”，如慈善捐赠等。 有关费用 个人所得税的计税原理及征收模式 个人所得税的征收模式 一般说来，个人所得税的征收模式有三种： 36 分类征收制 综合征收制 混合征收制 征收模式具体内容 优缺点 分类征收制 将纳税人不同来源、 性质的所得项目， 分别规定不同的税率 征税 【说明】目前我国个 人所得税的
3、征收采用 的是此种模式 优点是对纳税人全部所得 区分性质进行区别征税， 能够体现国家的政治、经 济与社会政策 。 缺点是对纳税人整体所得 把握得不一定全面，容易 导致实际税负的不公平 个人所得税的计税原理及征收模式 37 征收模式 具体内容 优缺点 综合征收制 对纳税人全年的各 项所得加以汇总， 就其总额进行征税 优点是以对纳税人的全部所得征 税，从收入的角度体现税收公平 的原则 缺点是不利于针对不同收入进行 调节，不利于体现国家的有关社 会、经济政策 个人所得税的计税原理及征收模式 38 征收模式 具体内容 优缺点 混合征收制 对纳税人不同来源、性 质的所得先分别按照不 同的税率征税，然后将
4、 全年的各项所得进行汇 总征税 集中了前面两种的优点， 既可实现税收的政策性调 节功能，也可体现税收的 公平原则 个人所得税的计税原理及征收模式 39 个人所得税的计税原理及征收模式 其二，成交量和成交金额不纳入实时行情和指数的计算，减小并 延迟了大宗交易成交量和成交价格对市场的影响; 其三，大宗交易必需以公开信息披露的形式向市场公告,庄家不能 再进行暗箱操作。 122 限售股减持纳税规划 （二）个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金 （ETF）份额； 【解析】ETF基金是交易型开放式指数基金，它综合了封 闭式基金和开放式基金的优点。投资者可以像封闭式基金一 样在交易所二级市场进行方便的交
5、易，又可以像开放式基金 一样申购、赎回。不同的是，它的申购是用一揽子股票换取 ETF份额，赎回时也是换回一揽子股票而不是现金。 根据财政部 国家税务总局关于开放式证券投资基金有 关税收问题的通知（财税2002128号）的规定，对个人投 资者申购和赎回基金单位取得的差价收入，在对个人买卖股 票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所 得税。 123 限售股减持纳税规划 （三）个人用限售股接受要约收购； 【解析】要约收购是指通过证券交易所的买卖交易使收购者持有 目标公司股份达到法定比例（证券法规定该比例为30%）,若继续 增持股份，必须依法向目标公司所有股东发出全面收购要约。 （四）个人
6、行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的 第三方； 【解析】上市公司收购管理办法规定了收购人以证券作为收 购价款的，应当同时提供现金方式供被收购公司股东选择。上市公司 通过换股吸收合并进行重大资产重组的，通常会找一家第三方，由第 三方提供现金保证，在上市公司实施重大重组方案时，如果有股东不 想参与该次重组，则可以选择向该第三方以确定的价格转让所持上市 公司的股份。现金选择权是一种对小股东的保护机制。 124 限售股减持纳税规划 （五）个人协议转让限售股； （六）个人持有的限售股被司法扣划； （七）个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售 股所有权； （八）个人用限售股偿还上市公司股权分置改革
7、中由大股东代其向流通股股东支付的对价； （九）其他具有转让实质的情形。 125 限售股减持纳税规划 纳税人发生上述第（1）、（2）、（3）、（4）项情形 的，对其应纳个人所得税按照财税2009167号文件规定 ，采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券 机构直接扣缴相结合的方式征收。其中，证券登记结算 公司以证券账户为单位计算个人应纳税额，证券公司及 其分支机构依据证券登记结算公司提供的数据负责对个 人应缴纳的个人所得税以证券账户为单位进行预扣预 缴。纳税人对证券登记结算公司计算的应纳税额有异议 的，可持相关完整、真实凭证，向主管税务机关提出清 算申报并办理清算事宜。主管税务机构审核确认
8、后，按 照重新计算的应纳税额，办理退（补）税手续。 126 限售股减持纳税规划 纳税人发生上述第（5）、（6）、（7）、（8）项情形的，采 取纳税人自行申报纳税的方式。纳税人转让限售股后，应在次 月七日内到主管税务机关填报限售股转让所得个人所得税清 算申报表，自行申报纳税。主管税务机关审核确认后应开具 完税凭证，纳税人应持完税凭证、限售股转让所得个人所得 税清算申报表复印件到证券登记结算公司办理限售股过户手 续。纳税人未提供完税凭证和限售股转让所得个人所得税清 算申报表复印件的，证券登记结算公司不予办理过户。纳税 人自行申报的，应一次办结相关涉税事宜，不再执行财税 2009167号文件中有关纳
9、税人自行申报清算的规定。对第（6 ）项情形，如国家有权机关要求强制执行的，证券登记结算公 司在履行告知义务后予以协助执行，并报告相关主管税务机 关。 127 限售股减持纳税规划 128 限售股减持纳税规划 对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未 计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应 按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。 新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按 照下列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分，然后再转增 免税的盈余积累部分。 165 个人投资者收购企业股权后将原盈 余积累转增股本个人所得税问题 二、新股东将所持股权转让时，其财产原值为
10、其收购 企业股权实际支付的对价及相关税费。 三、企业发生股权交易及转增股本等事项后，应在次 月15日内，将股东及其股权变化情况、股权交易前原账面 记载的盈余积累数额、转增股本数额及扣缴税款情况报告 主管税务机关。 四、本公告自发布后30日起施行。此前尚未处理的涉 税事项按本公告执行。 166 个人投资者收购企业股权后将原盈 余积累转增股本个人所得税问题 案例分享： 甲企业原账面资产总额8000万元，负债3000万元， 所有者权益5000万元，其中：实收资本（股本）1000万 元，资本公积、盈余公积、未分配利润等盈余积累合计 4000万元。假定多名自然人投资者（新股东）向甲企业 原股东购买该企业
11、100%股权，股权收购价4500万元，新 股东收购企业后，甲企业将资本公积、盈余公积、未分 配利润等盈余积累4000万元向新股东转增实收资本。 主讲内容 (二)向出租方支付的租金; (三)由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用; (四)税法规定的费用扣除标准。” 税率：(1)转租住房：根据财政部 国家税务总局关于廉租住房、经 济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知(财税200824号)第二 条规定：“对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得 税。”(2)转租住房以外的其他房产：税率为20%。 254 转租房屋怎交税？ 根据财政部 国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关 税收政策的通知（
12、财税200545号）规定，对被拆迁 人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得 的拆迁补偿款，免征个人所得税；对被拆迁人取得超过 上述规定标准的部分应按“财产转让所得”项目征收个 人所得税，且不得扣除房产原值。 发放年终奖应注意时间节点 255 发放年终奖应注意时间节点 亲们： 根据国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知 （国税发1998155号）规定：“一、生活补助费，是指 由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成 一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经 费中向其支付的临时性生活困难补助。 二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人 的工资、
13、薪金收入计征个人所得税：1.从超出国家规定的比例 或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补 助；2.从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补 贴、补助；3.单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属 于临时性生活困难补助性质的支出。” 256 所有的职工福利费和生活补助费 都能免个税吗？ 257 职工午餐补贴税前扣除的几个具 体问题 职工午餐补贴税前扣除的几个具体问题 258 合伙企业需注意留存利润纳税问题 根据财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所 得税问题的通知（财税2008159号）第二条规定， 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人 是自然人的，缴纳
14、个人所得税；合伙人是法人和其他组织 的，缴纳企业所得税；第三条的规定，合伙企业生产经营 所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所 得额的计算按照关于个人独资企业和合伙企业投资者征 收个人所得税的规定（财税200091号）及财政 部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合 伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税 200865号）的有关规定执行。前款所称生产经营所得 和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企 业当年留存的所得（利润）。 259 合伙企业需注意留存利润纳税问题 一公司为何短期内成立14家合伙企业？ 税务机关步步为营查清合伙企业留存利润“猫腻” 2
15、60 节税不能乱筹划“阴阳”工资风险大 某公司高管蒋某与公司约定，将每月13000元的工资 “自降”成3000元，其他收入用发票套现；蒋某离职时， 要求按每月13000元工资索要解职赔偿金11万余元时，公 司只认可蒋某工资为每月3000元。蒋某起诉后，海淀法院 驳回了其诉讼请求。 “阴阳”工资真能避税吗？ 主讲内容 &第一部分 大数据严征管背景下个人所得税涉税环 境 &第二部分 个人所得税的计税原理及征收模式 &第三部分 税率及应纳税额的确定 &第四部分 涉及中高收入者个税主要政策 &第五部分 中高收入者个税筹划 &第六部分 目前企业“常见个人所得税避税方式” 的风险 &第七部分个人所得税的纳
16、税申报 261 262 个人所得税的纳税申报 自行申报纳税的纳税义务人 1.年所得12万元以上的纳税人； 2.从两处或两处以上取得工资、薪金所得的 ； 3.从中国境外取得所得的； 4.没有扣缴义务人的； 5.其他。 263 个人所得税的纳税申报 自行申报纳税的内容 年所得12万元以上的纳税人自行申报纳税的内容： （1）构成12万元的所得：11个税目 （2）不包含在12万元中的所得： 免税所得；暂免征税所得；可以免税的来源 于中国境外的所得，如按照国家规定单位为个人缴付和 个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保 险费、住房公积金。 （3）各项所得的年所得的计算方法。 264 个人所得税的纳税申报 自行申报纳税的纳税期限 1.年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终 了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。 2.个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得 的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税 人在每月终了后15日内办
