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1、 。 加 强与改进 内部控 制教 学的思考 中南财经政 法大 学会计 学院 宋 丽梦 【 摘 要 】 进 入 21世 纪 以 来 ， 我 国 企 业 内 部 控 制 的 理 论 与 实 践 实 现 了 “ 跨 越 式 ” 发 展 ， 而 高 校 内 部 控 制 教 学 作 为 培 养 未 来 内 部 控 制 人 才 的 主 要 方 式 却 严 重 滞 后 于 内 部 控 制 规 范 、 理 论 和 实 务 的 发 展 。 本 文 从 论 述 加 强 与 改 进 内 部 控 制 教 学 的 重 要 性 出 发 ， 从 建 立 科 学 的 内 部 控 制 教 学目标 、 教 学 内 容 创 新 及
2、 如 4 “- r 内 部 控 制 教 学 中 引 入 案 例 教 学 法 和P DL 教 学 法 三 个 方 面 提 出 了 自 己 的 建 议 。 【 关 键 词 】内 部 控 制 教 学 目 标 教 学 内 容 教 学 方 法 进 入 21世 纪 以 来 ， 企 业 内 部 控 制 的 理 论 与 实 践 均 进 入 一 个 高 速 发 展 的 阶 段 。 2 0 02年 美 国 萨 班 斯 一 奥 克 斯 利 法 案 (以 下 简 称SOX 法 案 ) 台 后 ， 美 国 陆 续 形 成 了 包 括S OX 法 案 在 内 的 四 个 层 次 的 内 部 控 制 规 范 体 系 。从
3、我 国 来 看 ， 2 0 01年 财 政 部 发 布 内 部 会 计 控 制 规 范 基 本 规 范 ( 试 行 ) ， 证 监 会 发 布 证 券 公 司 内 部 控 制 指 引 ； 20 0 6 年 上 海 证 券 交 易 所 和 深 圳 证 券 交 易 所 相 继 发 布 上 海 证 券 交 易 所 上 市 公 司 内 部 控 制 指 引 、 深 圳 i i E券 交 易 所 上 市 公 司 内 部 控 制 指 引 ； 2 0 07年 银 监 会 发 布 商 业 银 行 内 部 控 制 指 引 ， 国 资 委 发 布 中 央 企 业 财 务 内 部 控 制 评 价 _ 丁 二 4 “
4、V指 引 ； 20 08年 6月 财 政 部 、 证 监 会 、 审 计 署、 银 监 会 、 保 监 会 联 合 发 布 了 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 (以 下 简 称 “ 基 本 规 范 ” ) 。 政 府 部 门 的 高 度 重 视 以 及 相 应 的 一 系 列 规 范 的 出 台 使 我 国 的 内 部 控 制 理 论 与 实 践 经 历 了 从 以 内 部 牵 制 为 主 J r , 乎 直 接 跨 入 到 “内 部 控 制 整 体 框 架 ” 阶 段 或 “ 企 业 风 险 管 理 ” 阶 段 内 部 控 制 理 论 与 实 践 在 我 国 的 “ 跨 越 式 ”
5、发 展 必 d t - 要 求 企 业 的 相 关 人 员 以 及 独 立 审 计 人 员 增 强 个 人 的 专 业 知 识 及 技 能 修 养 ， 理 解 和 掌 握 基 本 规 范 所 依 据 的 内 部 控 制 理 论 来 满 足 不 断 发 展 变 化 的 企 业 内 部 控 带tJ 要 求 。 然 而 ， 高 校 内 部 控 制 教 学 作 为 培 养 未 来 内 部 控 制 人 才 的 主 要 方 式 却 滞 后 于 内 部 控 制 规 范 、 理 论 和 实 务 的 发 展 ， 尤 其 是 受 到 来自 诸 如 课 程 设 置 、 教 学 方 法 、 技 能 发 展 、 师 资
6、 发 展 、 奖 励 体 系 以 及 战 略 指 导 等 方 面 问 题 的 制 约 ， 内 部 控 制 教 学 发 展 缓 慢 。 一 、 加 强 与 改 进内 部 控制 教 学的 重要 - l生 长 期 以 来 ， 推 动 内 部 控 制 发 展 的 主 体 主 要 是 独 立 审 计 人 员 ， 内 部 控 制 的 发 展 与 审 计 方 法 的 演 进 也 有 着 密 切 的 联 系 ， 内 部 牵 制 阶 段 的 审 计 模 式 是 账 项 审 计 。 内 部 控 制 制 度 阶 段 则 是 制 度 基 础 审 计 ； 到 了 内 部 控 制 和 风 险 管 理 整 合 框 架 阶
7、段 ， 与 之 相 适 应 的 审 计 模 式 是 风 险 导 向 审 计 ( 杨 有 红 ， 2 0 01年 ) 。 与 此 相 对 应 的 是 我 国 会 计 专 业 本 科 生2 0 世 纪9 0 年 代 逐 渐 开 始 从 审 计 课 程 中 接 触 到 内 部 控 制 的 概 念 以 及 一 些 零 散 的 内 部 控 制 知 识 ， 但 明 显 不 完 整 、 不 系 统 和 不 深 入 。 这 一 阶 段 代 表 性 的 内 部 控 制 专 著 是 知 名 审 计 学 专 家 李 凤 呜 教 授 在 9 0 年 代 初 期 完 成 的 内 部 控 制 学 和 内 部 控 制 设
8、计 ， 其 内 容 也 主 要 是 以 内 部 会 计 控 制 为 主 。 这 是 与 该 时 期 我 国 的 内 部 控 制 主 要 停 留 在 内 部 牵 制 阶 段 相 适 应 的 。 这 一 阶 段 内 部 控 制 的 目 标 主 要 是 查 错 防 弊 手 段 主 要 是 职 务、 责 任 分 离 和 交 互 核 对， 控 制 对 象 主 要 是 钱 、 账 、 物 等 会 计 事 项 。 进 入2l世 纪 以 来， 受S 0X 法 案 、 COS O 报 告 及 一 系 列 财 务 弊 案 和 资 本 市 场 不 断 完 善 的 影 响 ， 我 国 企 业 内 部 控 制 的 环
9、境 、目标 、 对 象 和 手 段 等 已 经 发 生 了 根 本 性 的 变 革 。如 将 公 司 的 治 理 结 构 、 员 T 的 胜 任 能 力 和 道 德 、 管 理 理 念 和 经 营 方 式、 组 织 结 构、 人 力 资 源 政 策 和 实 施 等 作 为 内 部 控 制 的 重 要 环 境 ， 并 认 为 环 境 是 内 部 控 制 的 基 础 ； 内 部 控 制 的 主 要目 标 从 单 一 的 保 证 财 务 信 息 真 实 性目 标 演 变 为 五 大 目 标 ； 内 部 控 制 的 对 象 也 发 展 为 组 织 、 业 绩 和 人 的 行 为 ( 杨 雄 胜， 2
10、00 6)； 内 部 控 制 的 手 段 也 更 加 丰 富 和 多 样 化 ： 如 将TQM 、 ERP、 作 业 成 本 法 、 经 济 价 值 分 析 和 非 财 务 的 业 绩 评 价 等 7 b - 法 用 于 控 制 职 能 中 ， 由 此 产 生 的 控 制 手 段 提 高 了 企 业 适 应 外 部 环 境 迅 速 变 化 和 提 升 创 新 能 力 的 要 求 内 部 控 制 环 境 、 目 标 、 对 象 和 手 段 等 内 容 的 根 本 性 变 革 使 得 内 部 控 制 已 经 发 展 成 一 门 复 合 性 、 综 合 性 的 交 叉 科 学 ， 然 而 与 内 部
11、 控 制 理 论 与 实 践 发 展 的 突 飞 猛 进 相 比 ， 高 校 内 部 控 制 教 学 的 发 展 进 展 缓 慢 。根 据 笔 者 的 不 完 全 统 计 ， 到 目 前 为 止 仍 有 大 量 的 高 等 院 校 会 H- 和 财 务 管 理 专 业 未 开 设 内 部 控 制 课 程 ， 学 生 了 解 和 学 习 的 零 散 的 关 于 内 部 控 制 的 知 识 主 要 来自 于 审 计 课 程 和 会 计 专 业 的 其 他 主 干 课 程 中 。 专 业 的 财 经 类 院 校 虽 然 一 般 都 T F 设 了 内 部 控 制 课 程 ， 但 也 存 在 着 将
12、其 列 为 选 修 课 、 学 时 数 较 少 、 内 容 陈 旧 、 师 资 缺 乏 等 问 题 内 部 控 制 教 学 是 内 部 控 制 丁 作 的 基 础 ， J - T Y向 、 模 式 、 质 量 等 对 内 部 控 制 工 作 具 有 重 大 的 影 响 。内 部 控 制 的 变 革 要 求 内 部 控 制 教 学 模 式 也 必 须 做 相 应 的 变 革 。 如 果 内 部 控 制 教 学 不 适 时 地 调 整 其 教 学 理 念 与 模 式 不 仅 不 能 适 应 内 部 控 制 发 展 的 要 求 而 且 还 会 影 响 并 阻 碍 内 部 控 制 的 健 康 运 行
13、。 内 部 控 制 教 学 如 何 适 应 现 代 社 会 快 速 发 展 的 需 要 ， 是 当 前 内 部 控 制 所 面 临 的 重 毫 繇 袋 薹 麓 _ 一| t 。 ： |嚣 大 课 题 。 二 、 加 强 与 改 进 内 部 控 制 教 学 的 建 议 美 国 会 H- 学 会( AAA) 的 会 计 教 育 改 革 委 员 会 ( AECC) 认 为 ， 有 效 的 会 计 教 学 必 须 突 出 以 下 五 个 特 点 ： 一 是 课 程 设 计 与 目 标 明 确 、 整 合 相 关 课 程 ， 要 有 创 新 性 、 适 应 性 ； 二 是 采 用 较 为 完 备 的 教
14、 材 体 系 ： 三 是 有 效 的 表 达 方 式 ： 四 是 使 用 经 过 精 心 选 择 的 教 学 方 法 和 测 试 手 段 ； 五 是 能 够 根 据 学 生 水 平 进 行 适 当 地 引 导 和 建 议 。 这 对 我 国 加 强 与 改 进 内 部 控 制 教 学 有 着 重 要 的 借 鉴 意 义 ， 本 文 将 从 教 学 目 标 、 内 容 、 方 法 三 个 方 面 提 出 相 应 建 议 。 ( 一 ) 科 学 教 学 目 标 的 确 -O r。 会 计 教 育 改 革 委 员 会 ( AECC) 明 确 指 ： 学 校 会 计 教 育 的 目 标 不 在 于 训
15、 练 学 生 在 毕 业 时 即 成 为 一 个 专 业 人 员 ， 而 在 于 培 养 他 们 在 未 来 成 为 一 个 专 业 人 员 应 当 具 备 的 学 习 能 力 和 创 新 能 力 ， 使 其 终 身 学 习 。 终 身 学 习 的 内 容 包 括 技 能 、 知 识 和 专 业 认 同 等 三 方 面 的 能 力 。 我 国 会 计 教 育 界 围 绕 会 计 教 育 的 培 养 目 标 问 题 进 行 了 多 年 讨 论 ： 是 培 养 “ 通 才 ”。 还 是 “ 专 才 ”； 是 培 养 应 用 型 人 才 ， 还 是 研 究 型 人 才 ； 是 精 英 教 育 ， 还
16、 是 大 众 教 育 ； 是 素 质 教 育 ， 还 是 技 能 教 育 。 从 内 部 控 制 的 实 际 运 用 特 点 来 看 并 不 存 在 一 个 放 之 四 海 而 皆 准 的 内 部 控 制 体 系 ， 各 种 控 制 方 法 受 到 组 织 结 构 、 环 境、 技 术 等 方 面 的 影 响 。 都 具 有 一 定 的 适 用 性 。企 业 需 要 的 足 一 个 柔 性 、 以 信 息 为 基 础 的 复 杂 自 适 应 的 控 制 系 统 其 不 同 的 控 制 子 目 标 及 其 机 制 之 间 存 在 协 同 效 应 ， 同 一 子 目 标 的 不 同 方 法 之 间 也 存 在 着 非 线 性 的 影 响 。 这 实 际 上 要 求 内 部 控 制 的 教 学 不 能 以 传 授 “内 部 控 制
