所得税会计(课件)

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1、所 得 税 会 计 国家税务总局扬州税务进修学院 课 程 内 容 1. 所得税会计的基本理论 2. 资产的计税基础 3. 负债的计税基础 4. 暂时性差异 5. 递延所得税资产及递延所得税负债 6. 所得税费用的确认与计量 3 国家税务总局扬州税务进修学院 第一章 所得税会计的基本理论 会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计 准则的规定，目的在于真实、完整地反映企 业的财务状况、经营成果和现金流量等，为 投资者、债权人以及其他会计信息使用者提 供对其决策有用的信息。 税法则是课税为目的，根据国家有关税收法 律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应 交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定 企业的应

2、纳税所得额，以对企业的经营所得 征税。 会计 1.1 所得税会计产生的原因目标 法 税 1.1 所得税会计产生的原因原则（1） 会计 原则 及时性 可靠性 谨慎性 重要性 实质重于形式 相关性 可理解性 可比性 1.1 所得税会计产生的原因原则（2） 权责发生制 合理性 配比 真实性 合法性 相关性 确定性 税法原则 6 国家税务总局扬州税务进修学院 1.1.1 真实性原则 真实性原则一般要求未实际发生的支出不允许在所 得税前扣除，如预计负债、资产减值准备、差旅费等 。 真实性原则 除税法规定的加计扣除外，任何支出必须确属已 经真实发生，并且是以企业的名义对外发生的。 7 国家税务总局扬州税务

3、进修学院 1.1.2 合法性原则 （1）支出项目合法。中华人民共和国反不正当竞争法第八条明确 指出，“经营者不得采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品 。在账外暗中给予对方单位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者 个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处”。因此税法也不允许在所得税 税前扣除回扣支出。 （2）外部凭证合法。税收征管法第十九条指出，“纳税人、扣缴 义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置 账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算”。发票管理办法第二十 二条也明确指出，“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单 位和个人有权拒收”。 合法性原则

4、是指符合国家法律法规，以及国家税收法律、法 规和规章的规定。 8 国家税务总局扬州税务进修学院 1.1.3 确定性原则 税法用确定性原则对会计的谨慎性原则进行了否定，在税 法看来谨慎性原则严重依赖于未来不确定的会计信息和会计人 员的职业判断，存在一定的不确定性，所预计的费用税前不得 扣除。企业计提的各项减值准备、未决诉讼或仲裁、产品质量 保证（含产品安全保证）等，这些费用的发生数额具有十分不 确定因素，因此所得税前不得扣除。 确定性原则 纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须 是确定的。 9 国家税务总局扬州税务进修学院 1.1.4 相关性原则 企业所得税法第八条指出，“企业实际发生的与取

5、得 收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其 他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。 相关性原则 税法所说的相关性原则与会计相关性原则截然不 同，税法所说的相关性是指纳税人可扣除的费用从 性质和根源上必须与取得应税收入相关。 10 国家税务总局扬州税务进修学院 1.1.5 合理性原则 （1）一项费用的支出必须是正常的费用才能扣除，也就是说费用必 须是在某一项为取得所得的活动中，正常的、习惯的、普遍的和可以接 受的。这样的费用对纳税人取得所得的活动是有“帮助的”。如合理损 耗。 （2）合理性原则也是税前扣除项目定量标准制定的依据。一项费用 只有在数量上具有合理性才被视为必要与正常

6、。如：业务招待费、广告 费和业务宣传费的扣除比例等等。再如，支付关联方交易费用在税前扣 除，其数额必须是正常和合理的，否则，税务机关有权按纳税人是否符 合独立纳税人交易原则进行调整。 合理性原则 合理性原则是指，纳税人可扣除费用的计算和分 配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。合理性 原则是最难掌握的原则。 11 国家税务总局扬州税务进修学院 1.1.6 权责发生制原则 。 股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得 的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 利息收入，是指企业将资金提供他

7、人使用但不构成权益性投资，或者因 他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、 欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认 收入的实现。 权责发生制原则 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入 和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的 收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外 12 国家税务总局扬州税务进修学院 1.1.7 配比原则 （1）时间上的配比，如果将某项收入在报告年度征税了， 那么为实现收入所付出的成本、费用就应当在报告年度给予扣

8、除； （2）收入与支出的配比，如果税法将某项交易行为确认为 收入了，那么为该项交易行为所付出的代价，就应当得到有效 的扣除，比如，税法对视同销售行为征税了，视同销售行为的 成本就允许扣除； 配比原则 配比性原则是指纳税人发生的费用应在费用应配 比或应分配的当期申报扣除，既不能提前扣除也不 能滞后扣除。 13 国家税务总局扬州税务进修学院 1.1.8 税前扣除原则应用表 税前扣除原则对税前扣除项目的影响 真实性原则 共同决定能否扣除 合法性原则 确定性原则 相关性原则 共同决定扣除的比例或金额 合理性原则 权责发生制原则 分别适用不同的扣除项目， 决定具体的扣除时间 配比性原则 14 国家税务总

9、局扬州税务进修学院 1.2 所得税会计的含义 所得税会计 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资 产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则 规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税 基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差 异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税 负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一 期间利润表中的所得税费用。 15 国家税务总局扬州税务进修学院 1.2 我国所得税会计核算情况 1994企业所得税会计处理的暂行规定 应付税款法和纳税影响 会计法(推荐递延法) 1995企业会计准则所得税征求意见稿 2001企业会计制度 应付税款法和纳税影响 会计法（递延法和收益

10、 表债务法） 2004小企业会计制度应付税款法 2006企业会计准则第18号所得税 资产负债表债务法 16 国家税务总局扬州税务进修学院 1.3 资产负债表法的理论基础 资产负债表法较为完全地体现了资产负债表观，在所得税 会计的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。 从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产 在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益 的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项 资产可以税前扣除的总额。 一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于 未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除 的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得

11、额的因素，减少未来 期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为资产 。反之，应确认为负债。 17 国家税务总局扬州税务进修学院 1.4 所得税会计核算的一般程序 1 相关资产、负债的账面价值的确定 2 相关资产、负债的计税基础的确定 4 当期应交所得税的确定 5 所得税费用的确定 3 递延所得税资产与递延所得税负债的确定 18 国家税务总局扬州税务进修学院 第二章 资产的计税基础 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价 值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规 定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某 一项资产在未来期间计税时按照税法规定

12、可 以税前扣除的金额。 19 国家税务总局扬州税务进修学院 2.1 固定资产的计税基础 账面价值=实际成本会计累计折旧固定资产减值准 备 计税基础=实际成本税收累计折旧 会计与税法差异 （1）折旧方法、折旧年限产生的差异 （2）因计提固定资产减值准备产生的差异 20 国家税务总局扬州税务进修学院 例 题 分 析 【例1】A企业于206年年末以600万元购入一项 生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况 ，A企业估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折 旧，预计降残值为0。假定税法规定的折旧年限、折 旧方法及净残值与会计规定相同。208年12月31日 ，A企业估计该项固定资产的可收回金额为

13、500万元 。 账面价值= 计税基础= 21 国家税务总局扬州税务进修学院 2.2 无形资产的计税基础 账面价值=实际成本会计累计折旧无形资产减值准 备 计税基础=实际成本税收累计折旧 会计与税法差异 （1）内部研究开发形成的无形资产， 税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定 据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形 成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 （2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要 产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取 。 22 国家税务总局扬州税务进修学院 例 题

14、分 析 【例2】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合 资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后 至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定， 研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究 开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期 末已达到预定用途（尚未开始摊销）。 账面价值= 计税基础= 23 国家税务总局扬州税务进修学院 2.3 以公允价值计量的金融资产 账面价值=历史成本+公允价值变动损益 计税基础=历史成本 会计与税法差异 （1）以公

15、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 对于该类金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点 的公允价值。而税法规定资产在持有期间市价变动变动损益在 计税时不予考虑。 （2）企业持有的可供出售金融资产计税基础的确定，与以 公众价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似，可比照 处理。 24 国家税务总局扬州税务进修学院 例 题 分 析 【例3】208年10月20日，A公司自公开市场取 得一项权益性投资，支付价款1600万元，作为交易性 金融资产核算。208年12月31日，该项权益性投资 的市价为1760万元。 账面价值= 计税基础= 25 国家税务总局扬州税务进修学院 2.4 其他资产 会计

16、与税法差异 因新会计准则规定与税收法规规定不同，企业持 有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之 间存在差异的，如采用公允价值模式计量的投资性 房地产以及其他计提了资产减值准备的各项资产， 如应收账款、存货等。 26 国家税务总局扬州税务进修学院 例 题 分 析 【例4】A公司2008年购入原材料成本为4000万 元，因部分生产线停工，当年未领用任何该原材料， 2008年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生 产产成品的市价情况，估计其可变现净值为3200万元 。假定该原材料在2007年的期初余额为0。 账面价值= 计税基础= 27 国家税务总局扬州税务进修学院 第三章 负债的计税基础 负债的计税基础 =账面价值-未来期间按照税法规定可予抵扣的金额 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳 税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 28 国家税务总局扬州税务进修学院 3.1 预计负债 会计与税法差异 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。 如果税法规定，有关的支出应于