财会第九章负债讲解

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1、中级财务会计 (第九章) 第九章 负 债 教学要求 1掌握应付职工薪酬的处理。企业应在职工为 其提供服务的会计期间，确认应付职工薪酬 ，并根据职工提供服务的受益对象，分别计 入相关资产成本或当期损益。 2掌握应付债券的处理。企业发行公司债券筹 集资费，实际收到的款项与债券面值的差额 ，应当采用实际利率法在债券存续期间进行 摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。 3掌握应交税费的处理。应交增值税分别一 般纳税企业和小规模纳税企业进行处理，对 于视同销售行为为和不予抵扣的增值税进项 税额应予以特殊考虑。 第一节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 1、概念：是指企业为获得职工提供的服务而给予各 种形

2、式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期 间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币 性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养 人的福利等。 2、内容：（1）职工工资、奖费、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养 老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险 费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积费； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（ 下称“辞退福利”）； （8）股份支付。 二、职工薪酬的确认和计量 (一)职工薪酬的确认原则 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产 品成本

3、或劳务成本。 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建 造固定资产或无形资产成本。 3.述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 (二)职工薪酬的计量标准 1.货币性职工薪酬 国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照 国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比 例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合 理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生费额大于 预计费额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发 生费额小于预计费额的，应当冲回多提的应付职工 薪酬。 2.非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值 ，计入相关资产成本或当期损

4、益，同时确认应付 职工薪酬。 【案例1】甲公司是一家彩电生产企业，有职工 200名，其中一线生产工人为l70名，总部管理人 员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液 晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视 机单位成本为l0000元，单位计税价格（公允价值 ）为14000元，适用的增值税税率为17%。 甲公司的账务处理如下 （1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬 3276000 生产成本：17014000（1+17%）=2784600（元） 管理费用：3014000（1+17%）=491400（元） （2）实际发放非货币性

5、福利 借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交增值税（销) 476000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 销项税额 =170x1400017%+301400017%=404600+ 71400=476000（元） 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职 工薪酬。 【案例2】乙公司决定为每位部门经理提供轿车 免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费 使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名 。假定每辆轿车月折旧额为1000元，

6、每套住房租 费为8000元。乙公司的账务处理如下： （1）计提轿车折旧 借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬 20000 借：应付职工薪酬 20000 贷：累计折旧 20000 （2）确认住房租费费用 借：管理费用 40000 贷：应付职工薪酬 40000 借：应付职工薪酬 40000 贷：银行存款 40000 （三）辞退福利的确认和计量 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解 除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债 ，同时计入当期损益： 1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或 提出自愿裁减建议，并即将实施 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或 裁减建议 借：管理费用 * 贷

7、：应付职工薪酬 * 第二节 应付债券 一、应付债券 (一)公司债券的发行 1、债券发行价格的确定： 支付的本息按市场利率折算的现值。 市场利率=票面利率（现值=面值） 面值发行 市场利率面值) 溢价发行（面值+溢价） 市场利率票面利率 (现值面值) 折价发行（面值-折价） 注： 溢价发行表明企业以后各期多付利息而事先得到的补偿； 折价发行表明企业以后各期少付利息而预先给投资者的 补偿； 溢价和折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用 的一种调整。 2、科目设置 (2)明细科目取决于债券的发行价格， 可设置三个明细科目（到期一次还本付息） 债券面值面值部分； 利息调整 应计利息利息部分， 分期

8、付息，一次还本时，增设“应付利息”科目。 (1)总账科目设置“应付债券”科目核算。 3、发行费用的处理 发行费用指律师费、注会查核报表费、印刷费、承销费、广告费等。 结合发行期间冻结资费所产生的利息收入（后用DL表示） 分两种情况： 若发行费用DL，其差额（根据重要性原则）： （1） 费额较小直接计入当期损益（即财务费用） （2）费额较大： 属于达到预定可使用状态前资本化 属于其他用途或不应予资本化费用化（即计入财务费用 ） 若发行费用DL，其差额： 视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时 摊销，计入当期损益（即财务费用）或相关资产成本。 发行费用账务处理： l借：财务费用（其它用

9、途或费额较小,费用 化） l 在建工程（购建固定资产,费额较大,资 本化） l 贷：银行存款 （二）应付债券的核算 l1、发行时： l借：银行存款（实际收到款项） l贷：应付债券-面值（票面价值） l （或借）应付债券-利息调整（差额） l2、计入“应付债券-利息调整”科目的利息 调整应在债券存续期内采用实际利率法进 行摊销。处理规则是： （1）一次还本付息的债券 （溢折价摊销） l借：财务费用（购建固定资产达到可使用 l 状态后）（利息费用） l利息费用=摊余成本X实际利率 l 在建工程（购建固定资产达到可使用 l 状态前） l 制造费用（车间使用） l（或贷）应付债券-利息调整 l 贷：应

10、付债券-应计利息（支付利息） l应付利息=票面利率X面值 （2）分期付息、一次还本的债券 （溢折价摊销） l借：财务费用（购建固定资产达到可使用 l 状态后）（利息费用） l利息费用=摊余成本X实际利率 l 在建工程（购建固定资产达到可使用 l 状态前） l 制造费用（车间使用） l（或贷）应付债券-利息调整 l 贷：应付利息（支付利息） l应付利息=票面利率X面值 3、债券到期偿还 （1）一次还本付息债券 l借：应付债券-面值 l 应付债券-应计利息 l 贷：银行存款 （2）分期付息、一次还本的债券 每期付息时：借：应付利息 贷：银行存款 到期还本并付最后一期利息时： 借：应付债券-面值 l

11、 财务费用（在建工程、制造费用） l（或贷）应付债券-利息调整 l 贷：银行存款 【案例3】甲企业2000年1月1日发行5年期面 值为400万元的债券，票面利为年率6%，企 业按380万元的价格出售（不考虑相关费用） ，每年计息一次，到期还本付息。 要求：采用直线法摊销。 借：银行存款 3 800 000 应付债券利息调整 200 000 贷：应付债券-债券面值 4 000 000 债券折价=4 000 000-3800 000=200 000 每年应计利息=4 000 0006%=240 000 每年折价摊销额=200 0005=40 000 每年的利息费用=240 000+40 000 =

12、280 000 借：在建工程 / 财务费用 280 000 贷：应付债券利息调整 40 000 应付利息 240 000 后四年的分录同上后四年的分录同上 应付债券利息费用按应付债券利息费用按借款费用借款费用处理。处理。 【案例4】宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债券600 000元 ，票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为14%。发 行价格为571400.6元。要求：采用实际利率法摊销。 解：实际利率法下解：实际利率法下 期次借：财务费财务费 用 贷贷：银银行存款 贷贷：折价摊销摊销 折价摊销摊销 余额额 债债券账账面值值 28599.40571400.60

13、139998.0436 0003998.0424601.36575398.64 240277.9036 0004277.920323.46579676.54 340577.3636 0004577.3615746.10584253.90 440897.7736 0004897.7710848.33589151.67 541240.6236 0005240.625607.46594392.29 641607.4636 0005607.710600000.00 =上14%2 =债券面值12%2 = =上 =上 【案例5】承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为 630453.9元。其他条件

14、不变。 解：在实际利率法下 期 次 借：财务费财务费 用 贷贷：银银行存款 借：溢价摊销摊销 溢价摊销摊销 余额额 债债券账账面值值 30453.9630453.90 131522.7036 0004477.3025976.60625976.60 231298.8336 0004701.1721275.42621275.43 331063.7736 0004936.2316339.19616339.20 430816.9636 0005183.0411156.15611156.16 530557.8136 0005442.195713.96605713.96 630285.7036 00057

15、13.960600000.00 =上10%2 =债券面值12%2 = =上 =上 二、可转换公司债券 （一）发行方式及期限：记名式无纸化，3-5年 （二）科目：“应付债券-可转换公司债券” （三）会计处理： 1、发行时： 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 资本公积-其它资本公积权益成分的公允价值 （或借）应付债券-可转换公司债券（利息调整） 2、债券转换为股票时： 借：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整 ） 资本公积-其它资本公积权益成分公允价值 贷：股本（股票面值总额） 资本公积-股本溢价（差额） 库存现费（银行存款）用现费支付部分 注：企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时 将其包含的负债成分和权益成分分拆，将负债成 分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积 。 例：2000年1月1日DL公司发行5年期、到期一次还 本付息、利率10、面值60000元的可转换公司债 券，发行时市场利率为 8，可转换公司债券发 行价格为66000元。该可转换公司债券发行一年后