《企业税务筹划》ppt课件

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1、1 企业税务筹划 南京财经大学 财政税务学院 史玲 2 进口 关税、增值税、消费税 生产（应税消费品） 消费税 货物 采掘 （应税资源） 资源税 批发 增值税 城建税 零售 教育费 劳务 加工修理修配 其他劳务 行为 转让无形资产 营业税 销售不动产 土地增值税 所得税 书立、领受、使用应税凭证 印花税 取得应税车辆 车辆购置税 占用耕地建房或从事其他非农建设 耕地占用税 产权受让 契税 财产 房产 房产税 土地 城镇土地使用税 车船 车船税 税收的分类 3 税收链涉税综合管理 购买 生产 完工入库 税收 税收 税收 税收 原材料生产成本 库存商品 批发商 供应商 零售商 消费者 4 企业的生

2、命周期 筹资 投资 生产经营（采购 生产 销售） 会计核算 利润分配 清算 资产重组 再投资 5 企业不同生命周期中节税的基本思路 一、筹资或融资 1、是利用自有资金，还是借入资金？ 2、是发行股票，还是发行债券，或是发 行可转换债券？ 3、是向银行贷款或融资租赁，还是向其 他企业借款？ 4、是内部集资，还是利用外部资金？ 6 企业不同生命周期中节税的基本思路 二、投资 1、投资方向（行业、领域）的选择？ 2、企业组织形式（有限、无限责任）的 选择？ 3、投资方式（货币、非货币）的选择？ 4、投资地点（注册地、经营地）的选择 ？ 5、投资期限的选择？ 7 企业不同生命周期中节税的基本思路 三、

3、工资、薪金 1、领导薪酬？ 2、员工薪酬？ 3、当前与未来薪酬？ 4、期权？ 5、奖金？ 8 企业不同生命周期中节税的基本思路 四、生产经营 1、采购对象的选择？ 2、内部价格的选择？ 3、生产量的选择？ 4、纳税人身份的选择？ 5、税种的选择？ 6、销售方式的选择？ 7、销售对象的选择？ 8、销售量的选择？ 9、销售时间的选择？ 10、收款方式的选择？ 9 企业不同生命周期中节税的基本思路 五、会计、成本核算 1、存货计价方法的选择？ 2、折旧方法的选择？ 3、无形资产摊销方法的选择？ 4、长期待摊费用摊销方法的选择？ 5、会计规定与税法规定差异的利用？ 10 企业不同生命周期中节税的基本思

4、路 六、利润分配 1、利润分配与否的选择 2、分配现金股利与股票股利的选择 七、再投资 企业净利润再投资方式 八、资产重组 分立？合并？转让？ 九、破产清算 清算前的准备？清算程序？ 11 企业筹资活动中的纳税筹划 税收与融资方式决策 融资方式 权益融资方式 债务融资方式 其他融资方式 吸收直接投资 发行股票融资 自我积累融资 金融机构贷款 发行债券 内部集资 融资租赁 商业信用融资 资产重组 12 税收与融资决策 资本结构约束下的融资决策 债务一般享有税收优惠待遇，即债务的利息支出 为税前列支项目，因此债务融资具有节税利益 股利支付是作为税后利润的分配，不能享有所得税 的节税利益 税收框架下

5、的融资渠道决策 重 轻 企业税收负担 企业自我 积累 向金融机 构贷款 企业间拆借 企业内部 集资 13 负债成本与普通股成本的税收影响分析 张某和李某二人共同出资创办一家丙公司，现张某 和李某二人拥有现金1000万元，拟将其作为增量资 金投入丙公司，有两种方案： 方案一：增加注册资本，扩大后的经营活动可增加 税前利润100万元，税后75万元，不考虑其他筹资费 用将税后利润全部分配，则当年普通股成本为7.5% ，考虑个税，张某和李某获得税后报酬合计60万元 方案二：张某和李某将1000万元按年利率10%的资 金成本借给丙公司，年利息100万元，假定利息费用 可全部税前扣除，则丙公司当年无须缴纳

6、企业所得 税，将权益性投资改为债权性投资后，利息的抵税 效应减少了丙公司的企业所得税，同时张某和李某 借款利息收入承担营业税及城建税、教育费附加5.5 万元，个税20万元，扣除税收成本，税后收益为 74.5万元，比方案一增加了税后收益14.5万元 14 注意 1、改变交易主体的身份、性质及其他条件，可能产 生相反的选择 2、负债成本的抵税效应是建立在目标企业存在相应 的所得的前提下，如果企业微利，甚至长期或大量 亏损，则抵税效应要大打折扣 3、负债筹资如用于购建长期资产，按税规定借款费 用在达到可使用状态前要资本化，这部分借款费用 要随同固定资产折旧才能税前扣除，考虑货币时间 价值，利息费用抵

7、税额的现值必然低于前述的25万 元 4、企业向其有关联关系的股东等自然人借款，债权 性投资与权益性投资的比例不得超过2倍 15 租赁行为的融资决策 融资租赁： 1、租赁费不得直接扣除（通过折旧分期扣除） 2、承租方支付的手续费、安装交付使用后支 付的利息可在支付时直接扣除 3、融资租赁的设备可以计提折旧并在税前扣 除，租赁费高于折旧的差额也可以税前扣除 4、租赁费通过举债支付，其利息可以在税前 列支 5、融资租入设备的改良支出可以作为长期待 摊费用，在不短于5年的时间内摊销 16 租赁行为的融资决策 经营租赁： 1、承租方支付的租金可按规定在企业所得 税前扣除 2、当出租人与承租人同属于一个大

8、的利益 集团时，经营租赁可以实现利润转移，形成 典型的租赁节税效应 避免被认定为融资租赁的方法： 在租赁合同中不涉及资产所有权的转移和廉价购 买权的问题；将租赁期设定为比租赁资产有效经济 年限的75%稍短一些 17 思考： 某企业需要添置一台价值52万元的固定资产 设备，有两种方案可供选择： 方案一：向银行贷款52万元购买，银行贷款 利率12%，还款期限为8年，设备估计使用 年限10年 方案二：向融资租赁公司融资租赁设备，租 赁期8年，每年年末支付10.2万元 ，租赁期 满后，设备归企业所有。假设企业的年均资 金成本11% 哪个方案更好？（比较税后现金流出量的大 小） 18 关联企业之间负债筹

9、资的筹划 1、是否结算利息？ 2、筹资额度？ 3、提供符合独立交易原则的证明材料 及同期资料 19 企业投资的税收决策51 税收对投资行为的影响 投资交易行为 的课税 投资持有行为 的课税 投资处置收益 的课税 增值税 营业税 固定资产投 资方向调 节税 利息、股息 企业所得税 个人所得税 企业所得税 个人所得税 20 股权处置损失：在发生当年一次性扣除 股权持有损失：5类损失可税前扣除 股权投资资产减值损失不允许税前扣除 21 股权转让所得的计算 转让股权收入扣除为取得该股权所发生 的成本后，为股权转让所得。企业在计 算股权转让所得时，不得扣除被投资企 业未分配利润等股东留存收益中按该项 股

10、权所可能分配的金额。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的 资本公积转为股本的，不作为投资方企 业的股息、红利收入，投资方企业也不 得增加该项长期投资的计税基础。 22 2008年初A居民企业以实物资产800万元直 接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权 。2010年5月，B企业宣告分配上年股息300 万元。2010年11月，A企业将持有B企业的 股权全部转让，取得收入1000万元，转让时 B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为 400万元。 A居民企业股权转让所得=1000-800=200(万 A居民企业股息所得3003090（万元） 23 A企业为某上市公司股东，股权投资计税成 本为1

11、000万元，2011年1月，上市公司股东 大会作出决定，将股票溢价发行形成的资本 公积转赠股本，A企业获赠股本600万元， 2011年7月，企业将该项股权转让，获得收 入2000万元 企业所得税处理时，2011年1月A企业获赠股 本600万元不申报纳税（不作为投资方企业 的股息、红利收入），但应在2011年7月确 认股权转让所得1000万元（2000-1000）， 而不是400万元（2000-1000-600），相当于 在转让或处置股权时对这部分缴税（税收递 延了） 24 案例分析 有两种长期债券，一种是企业债券， 年利率4.2%，另一种是国债，年利率 3.4%，企业应该投资于哪一种债券呢 ？

12、 25 表面看企业债券的利率高于国债利率， 但是由于前者要被征收25%的企业所得 税，而后者不用缴纳企业所得税，实际 的税后收益应该通过计算来评价与比较 4.2%X（125%）3.15%3.4% 26 提示： 1、国债利息收入免税，国债转让收益要 征税 2、符合条件的居民企业之间的股息、红 利等权益性投资收益免税 3、在中国境内设立机构、场所的非居民 企业从居民企业取得与该机构、场所有实 际联系的股息、红利等权益性投资收益免 税 27 企业组织形式的税收筹划 1、不同企业组织形式的法律责任和税收待遇 法人企业-公司企业：母公司与子公司、总公司与分 公司，有限责任 自然人企业合伙企业、独资企业无

13、限责任 子公司：独立的法人实体居民纳税义务 分公司：不是独立的纳税实体非居民纳税义务 子公司与分公司的不同： （1）设立手续不同：设立子公司需要许多手续，设立程序复杂， 开办费用也较大；设立分公司程序比较简单，费用开支比较少 （2）核算和纳税形式不同：子公司独立核算并独立申报纳税，分 公司不是独立法人，由总公司进行核算盈亏和统一纳税 （3）税收优惠不同：子公司是独立法人可以享受免税期限、优惠 政策等在内的各种税收优惠，分公司则不能享受这些优惠政策 28 子公司与分公司的税收筹划 分公司不是独立的法人，业务活动、财务由总公司控制，一切法律责 任由总公司承担，其利润上缴公司，由总公司汇总后统一纳税

14、。 子公司是独立法人，母公司不直接对它负法律责任，进行完全纳税。 当总机构和分支机构不享受税收优惠时，无论总机构和分支机构是赢 利还是亏损，企业集团采用分公司形式或子公司形式的应纳税总额都 是相同的，但在某些情况下，采用分公司形式可以充分利用亏损结转 优惠政策，使企业集团推迟纳税，从资金的时间价值角度考虑，应采 用分公司形式。 设立分支机构初期亏损 先设立分公司，盈利后再改为子公司 设立分公司 设立子公司 29 企业组织形式筹划 (1)对于投资经营规模很大，管理水平要求很高 的大中型企业，一般以采用公司企业的组织形 式为宜，以利于筹集大量资金，并降低经营风 险从而实现利润最大化。 (2)对于投资或经营规模不大管理水平要求不 高的小型企业，一般以采用合伙企业或个人独 资企业为宜，这样可以避免