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1、09月10日考前点题专题七：职工薪酬和股份支付知识点：短期薪酬一、带薪缺勤类型会计处理累积带薪缺勤：以后年度仍可使用已休假部分作为当期工资的一部分计提。未休假但是预计未来会使用的假期部分单独确认累积带薪缺勤：借：生产成本等贷：应付职工薪酬工资累积带薪缺勤上年的带薪休假本年使用的直接贷记银行存款，本年未用的，冲回：借：应付职工薪酬累积带薪缺勤贷：生产成本等非累积带薪缺勤：过期作废直接作为当期职工薪酬处理即可，不需要额外做分录二、短期利润分享计划企业制定有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进
2、行有关会计处理。短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。 三、非货币性福利以自产产品发放给职工作为福利以外购商品发放给职工作为福利借：生产成本等【含税】贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：库存商品应交税费待认证进项税额贷：银行存款借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待认证进项税额借：生产成本等【含税】贷：应付职工薪酬借
3、：应付职工薪酬贷：库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用租赁住房等资产供职工无偿使用借：生产成本等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款向职工提供企业支付了补贴的商品或服务A.合同规定职工应提供服务的年限的B.合同没有规定职工应提供服务的年限的借：银行存款长期待摊费用贷：固定资产等借：应付职工薪酬 贷：长期待摊费用（按年限分摊）借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：银行存款应付职工薪酬（一次性计入）贷：固定资产等借：管理费用贷：应付职工薪酬【例题】1.（2016年）甲公司实行累积
4、带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。214年末，甲公司因当年管理人员未享受休假而预计了将于215年支付的职工薪酬20万元。215年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员215年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于215年的会计处理，正确的是（）。A.不作账务处理B.从应付职工薪酬转出计入资本公积C.冲减当期的管理费用D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额正确答案C答案解析甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用的带薪年休假在本期冲回，应冲减当期管理费用。2.217年7月A公司有关非货币性
5、职工薪酬的业务如下：为生产工人免费提供住宿（住房为企业自有资产），每月计提折旧1万元；为总部部门经理配备汽车供其免费使用（汽车为企业自有资产），每月计提折旧3万元；为总经理租赁一套公寓免费使用，月租金为5万元。下列关于A公司对职工薪酬的会计处理中，不正确的是（）。A.为生产工人提供免费住宿，应借记“生产成本”，贷记“应付职工薪酬”1万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”1万元B.为总部部门经理配备汽车供其免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”3万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”3万元C.为总经理租赁公寓免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”5万元
6、，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应付款”5万元D.为生产工人提供免费住宿和为总部部门经理配备汽车供其免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”4万元；同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”4万元正确答案D答案解析选项D，为生产工人提供免费住宿，应借记“生产成本”科目。3.（2017年）217年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，产品生产成本为1500万元，市场价格为1800万元；（2）为职工缴纳200万元“五险一金”；（3）根据职工入职期限，分别可以享受5至15天年假，当年未用完的带薪休假权利取消，甲公司职工平均日工资为12
7、0元/人；（4）对管理人员实施217年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司217年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（）。A.管理人员应分享的利润确认为当期费用计入损益B.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理C.为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用D.以产品作为福利发放给员工按产品的生产成本计入相关成本费用正确答案ABC答案解析选项D，应该按照产品的公允价值计量。4.下列有关带薪缺勤的表述中，正确的有（）。A.累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权
8、利可以在未来期间使用B.企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量C.非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬正确答案ABCD5.（2017年）甲公司216年发生的与职工薪酬相关的事项如下：其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，本题不考虑其他因素。要求：就甲公司216年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的
9、会计处理，并编制相关会计分录。（1）4月10日甲公司董事会通过表决，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人。发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，将200件产品发放给员工。正确答案事项（1），甲公司应将发放给员工的本公司产品视同销售，并作为对员工的薪酬处理。借：生产成本1700.3（117%） 59.67制造费用 300.3（117%） 10.53贷：应付职工薪酬70.2借：应付职工薪酬 70.2贷：主营业务收入（2000.
10、3）60应交税费应交增值税（销项税额）10.2借：主营业务成本（0.18200）36贷：库存商品36（2）甲公司共有2000名员工，从216年1月1日起该公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工可享受7个工作日的带薪假，未使用的年休假可以向后结转1个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。216年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。根据过去经验的预期（该经验继续适用），甲公司预计217年有1800名员工将享受不超过7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受8.5天的带薪休假。该200名员工中150名为销售人员，50名为高级管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为
11、400元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。正确答案事项（2），甲公司应将由于职工累计未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资。将在216年确认。借：销售费用（1501.50.04）9管理费用 （501.50.04）3贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤12（3）甲公司正在研发丙研发项目，216年共发生项目研发人员工资200万元，其中自216年年初至6月30日期间发放的研发人员工资120万元，属于费用化支出，7月1日到11月30日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出，研发人员工资已经以银行存款支付。正确答案事项（3），甲公司。为进行研
12、发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条件，判断其中应予资本化和费用化的部分，并确认为应付职工薪酬。借：研发支出费用化支出120资本化支出 80贷：应付职工薪酬 200借：管理费用120贷：研发支出费用化支出 120借：无形资产 80贷：研发支出资本化支出80借：应付职工薪酬200贷：银行存款 200（4）216年12月20日甲公司董事会做出决议，拟关闭在某地区的一个分公司，针对该公司员工进行补偿，具体为：因为未达到法定退休年龄，提前离开公司的员工。另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1000元的标准给予退休人员补偿。涉及员工80人，每人30万元的一次性补偿2400万元已于
13、12月26日支付。每月1000元的退休后补偿将于217年1月1日陆续发放，根据精算结果甲公司估计补偿义务的现值为1200万元。正确答案事项（4），甲公司员工支付每人30万的补偿款，为辞退福利。应于发生时计入当期损益。对员工在达到退休年龄后所支付的补偿款，虽然其于退休后支付，但由于该补偿与部分员工因分公司关闭离开公司有关，因此该退休后补偿也应于发生时计入当期损益。借：管理费用 3600贷：应付职工薪酬3600借：应付职工薪酬 2400贷：银行存款24006.（2017年考题）根据以下资料编制会计分录（1）甲公司从银行贷款提供给员工，贷款期限是3年到5年，从员工的工资中每月扣缴一定额度的本金，甲公司负责缴纳利息。截止到年底，甲企业向其员工发放了无息贷款8000万元，其中有一名员工离职，甲企业回收向其提供的无息贷款160万元，通过应付职工薪酬收回贷款1000万元，甲企业为向员工提供贷款而支付了利息450万元。取得借款时借：银行存款8000贷：长期借款8
