代理理论视角下国有企业预算管理研究

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1、湘潭大学 硕士学位论文 代理理论视角下国有企业预算管理研究 姓名：陈湘州 申请学位级别：硕士 专业：政治经济学 指导教师：夏云峰 20081128 I 摘 要 预算管理是企业围绕预算而展开的预算编制、预算执行、预算分析、预算 调控和预算考评等一系列管理活动，其目的是为了落实企业战略目标，完善企 业管理机制，明确和协调各部门的工作，控制各部门的活动以及考评各部门的 业绩。西方市场经济发达国家对企业预算运用得比较熟练，对企业预算管理的 理论研究也比较多。 我国对企业预算管理的研究和运用时间不长， 到目前为止， 国有企业预算管理研究虽然有一定进展，但仍然不够深入，也未形成完整的体 系。代理理论不仅客

2、观地指出了企业中预算管理职能的必要性和重要性，其理 论框架和数学模型也为预算管理的发展提供了新的思路。 本文在研究企业预算管理理论和代理理论基本内容、模型的基础上，讨论 了代理理论在国有企业预算管理中的应用。考虑中国特殊国情的情况下，分析 了代理理论视角下国有企业委托代理关系的特殊性， 以及国有企业预算管理中 存在的预算松弛严重、预算考评体系不完善等问题及其产生原因，并提出了解 决国有企业预算管理特殊问题的一些对策，如用代理理论的激励模型、建立委 托人激励机制、建立国有企业经营管理者“剩余索取权”激励机制、建立职业 经理人市场竞争约束机制等措施减少预算松弛； 提出了国有企业预算考评体系 的构建

3、设想以及构建以价值链分析为基础的预算管理系统， 解决国有企业预算 目标的战略导向问题以及预算考评体系不完善的问题。 关键词：委托代理 预算管理 国有企业 激励约束机制 价值链分析 II ABSTRACT Budget Management means that enterprises start a series of activities around budgeting, such as budget lay-out, budget execution, budgetary analysis, budgetary control and budget appraisal. Its purp

4、ose are to implement the corporate strategic objectives, improve enterprise management mechanisms, clear and coordinate the work of various departments, control the activities of various departments and evaluate the performance of various departments. Western developed countries, with the use of a m

5、ore skilled enterprise budget, also have more theoretical studies on enterprise budget management. The research into Chinas enterprise budget management and using time are not very long, so far, state-owned enterprises, although have made much progress in budget management research, still have not g

6、one far enough and not yet a complete system. Agency theory not only objectively point out the necessity and importance of the enterprise budget management functions, but also its theoretical framework and mathematical models cast new light on the progress of budgetary management. On the study of th

7、e theory of enterprise budget management and the basic components of agency theory, this thesis discusses the application of agency theory in the budget management of state-owned enterprises. Take Chinas special national conditions into account, this thesis analyses the particularity of entrusted ag

8、ency relationships of state-owned enterprises , the existence of a serious relaxation of the budget of budget management, the faultiness and causes of the budget evaluation system, and also put forward some countermeasures on how to solve special problems that are exist in budget management of state

9、-owned enterprises, such as incentive model of agency theory, the establishment of principal incentive mechanism, the establishment of managers “residual claim” incentive mechanism, the establishment of market competition mechanism of professional managers, and other measures to reduce the budgetary

10、 slack. The article also bring forward a idea for state-owned enterprises appraisal system as well as a value chain analysis of the budget management system, in order to tackle with strategic directions problems of budget target and faultiness of budget appraisal system. Keywords: principal-agency;

11、state-owned enterprise; budgetary management; constraint and inspiration mechanism. 湘潭大学湘潭大学 学位论文原创性声明学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完

12、全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权湘潭大学可以将本学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇 编本学位论文。 涉密论文按学校规定处理。 作者签名： 日期： 年 月 日 导师签名： 日期： 年 月 日 1 第1章第1章 绪论 绪论 我国以建立现代企业制度为基本目标的国有企业改革， 经过长期探索已经 取得了很大的成效，但随着改革的不断深入，企业管理中的一些问题也逐渐暴 露出来，国有企业内部管理水平的落后现状，严重阻碍了企业的进一步发展。 预算管理作为

13、一种先进的管理方式，在西方已经推行了几十年，取得了显著的 成效。我国自2002年在一些国有大型企业推行预算管理以来，随着理论研究和 实践的不断深入，预算管理在国有企业战略管理、资源配置、业绩评价等方面 越来越发挥出重要作用。2007年6月国务院国有资产管理委员会发布了中央 企业财务预算管理暂行管理办法 ，要求企业建立预算管理制度，推进全面预 算管理。但由于目前我国国有企业及其运作环境的独特性，国有企业预算管理 研究虽然有一定进展，但仍然不够深入，也未形成完整的体系，特别是在我国 国有企业特殊委托代理关系下的预算管理问题研究， 尚未形成较为成熟的理论 与方法。因此，研究代理理论视角下的国有企业预

14、算管理问题，具有较强的学 术性和实用意义。 1.1 预算管理概述 1.1.1 预算管理理论的内涵 1）预算及预算管理 预算(Budget)在不同的领域中因应用的背景与范围不同，其含义也有所不 同。我们日常生活中所讲的预算，常常是指国家、机关团体、 事业单位的预 算制会计。现行事业预算会计是一种收支预算或某项工程的资金需求计划，以 达到国家财政预算收支或限额预算拨款的控制，保证国家财政预算收支的平 衡。而企业领域运用的预算则有其特定的含义，是企业内部管理控制的一种手 段和制度安排。西方市场经济发达国家对企业预算运用得比较熟练，企业预算 管理实施得也比较早， 对于企业预算的理论研究也比较多， 有许

15、多不同的见解。 比较典型的观点有： （1）Chris Argyrols 把预算定义为一种由人来控制成本的 2 会计技术。 （2）Harold Bier man Jr. 则认为有两类预算：一类为预测，告诉经 理人员他在未来将可能处于何种地位；另一类为标准：告诉经理人员预定的效 率水准是否已经维持或达到。 （3）Frogmen 认为预算是一系列广泛而协调的计 划，以财务条件表达。 （4）Charles T. Hangmen 认为预算是行动计划的数量表 达。 （5）Glen A. Welsh 则认为企业预算乃是一种涵盖未来一定期间内所有活 动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部门预先设定

16、的目标、 策略及方案的正式表达。 从以上预算的定义可以得出： 预算就是企业经营计划以及预期经济活动的 一种货币数量表现， 是指企业在科学的对内外部各因素进行分析和预测的基础 上，用价值量和实物量等多种形式将决策的目的具体地、系统地反映出来的企 业未来一定时期经济活动的重要依据1。 企业预算管理则是将预算作为控制经营活动(包括预测过程、预算编制)的 手段而使用的过程。美国管理学家罗兰(Floyd H. Roland)从控制的角度来论述 企业预算管理，把企业预算管理叙述为： “是由目标的设定，事前激发管理者 达成预算的意愿，而与实际比较来作为评价的方法”2；威尔士(Welsh)教授把 对预算管理的研究作为终生事业，几乎耗去近 20 年的精力来研究预算管理， 他将“企业预算的编制控制”称为“预算管理” ，并提出了“综合的利益计划 及控制(Comprehensive profit planning and control)”这一预算术语，他将“综 合的利益计划及控制”定义为“为实施经营计划及经营控制机能的重要层面的 组织上的正式方法”(Wel