《小企业会计制度》PPT课件

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1、小企业会计制度 讲 解 2005年1月 1 小企业会计制度 一、制定小企业会计制度的意义 二、制定小企业会计制度的原则 三、适用范围的有关问题 四、小企业会计制度主要核算规定 五、与企业会计制度的主要区别 六、有关衔接规定 2 小企业会计制度 一、制定小企业会计制度的意义 （一）制定依据：中华人民共和国会计法 企业财务会计报告条例 中小企业促进法 （二）小企业的实际情况 1.内部制度不健全，管理不规范 2.小企业会计信息质量不高 目前采用的制度：个体工商户会计制度 企业会计制度 行业会计制度 3 小企业会计制度 （三）借鉴国际会计经验 1.国际小企业会计标准的基本原则 目标：减轻中小企业的财务

2、报告负担 基本原则： （1）中小企业准则应与现行国际财务报告准则 基于同一概念框架基础之上； （2）从现行的准则体系入手归纳出适用于中小 企业的基本原则； 2英国制定中小企业准则方面的情况 英国小企业准则是在现行英国适用于上市公司的 准则体系基础上摘要出的一些基本原则。 4 小企业会计制度 二、制定小企业会计制度的原则 （一）关于小企业的界定 1、小企业的规模 （1）20世纪80年代以来，美国每年新增企 业50多万家，其中90%以上是小企业； （2）2003年欧盟企业总数99.8是中小企 业； （3）我国工业企业中，小企业占总数的95 ，企业的最终产品和服务的价值占全 国国内生产总值的近50。

3、 5 小小企业会计制度企业会计制度 二、制定小企业会计制度的原则二、制定小企业会计制度的原则 （一）关于小企业的界定（一）关于小企业的界定 2 2、小企业的组织形式、小企业的组织形式 n n 绝大部分为有限责任公司形式绝大部分为有限责任公司形式 n n 部分外商投资企业部分外商投资企业 n n 其他：合伙企业、私营企业等其他：合伙企业、私营企业等 6 小企业会计制度 二、制定小企业会计制度的原则 （一）关于小企业的界定 3、小企业对外投资情况 4、小企业融资情况 n银行等金融机构 n民间筹资 7 小企业会计制度 二、制定小企业会计制度的原则 （一）关于小企业的界定 5、小企业的所得税征收管理情

4、况 n查账征收（大中型企业、小的公司制企业、达 到一定规模的个人独资企业和合伙企业） n按应税所得率征收（个人独资、合伙和小的公 司制企业） n核定征收（个体工商户、家庭作坊） 8 小企业会计制度 二、制定小企业会计制度的原则 （一）关于小企业的界定 6、从定量和定性两个方面界定 n定性规定：国务院于2000年发布的企业财务 会计报告条例中对于“不对外筹集资金、经 营规模较小的企业”的会计核算问题，要求另 外制定有关的办法予以规范。该条例对小企业 的界定给予了定性的原则。 其中不对外筹集资金是指不公开发行股票 和债券 经营规模较小是指符合原国家经贸委等四 部门的标准 9 小企业会计制度 二、制

5、定小企业会计制度的原则 （一）关于小企业的界定 6、从定量和定性两个方面界定 n定量规定：原国家经贸委等四部门于2002年2月 为配合中小企业促进法的实施，制定发布 了“中小企业划分标准”，从资产总额、营业额 和雇员人数三个方面对中小企业的划分标准作 出规定，从国外有关情况来看，基本上也是从 这三个方面对小企业作出定量界定的。 10 行业名称 职工人数以下销售额以下资产总额 以下 建筑业6003000万元4000万元 工业3003000万元4000万元 批发业1003000万元 零售业1001000万元 小企业会计制度小企业会计制度 小企业的划分标准 11 小企业会计制度 n工业企业，规定的标

6、准为：中型企业必 须同时满足职工人数300人及以上，销售 额3000万元及以上，资产总额4000万元及 以上，不符合其中任何一个条件的为小 型企业。批发零售业，中型企业应同时 满足职工人数100人及以上，销售额1000 万元及以上，不满足其中任何一个条件 的为小型企业。 12 小企业会计制度 （二）制定小企业会计制度的原则 （1）充分考虑小企业会计信息使用者的特点。 n税务部门 n银行等金融机构 n小企业所有者 n国家有关宏观经济管理部门 （2）对于与大中型企业相同的交易和事项尽量 采用相同的会计处理原则 ，作出简化要有足够 的理由。 （3）坚持社会上已经普遍接受的会计改革成果 。 13 小企

7、业会计制度 （4）减少小企业会计人员在执行该制度时 所需的职业判断。 （5）实行会计与税收的适当分离，但能够 协调的尽量协调。 （6）对可能想到的经济业务均在小企业制 度中予以规范 。 14 小企业会计制度 三、适用范围的有关问题 （一）个人独资、合伙小企业的适用问题 n参照执行小企业会计制度 n对特殊交易和所有者权益的核算另行规 定 个人独资企业、合伙企业的特点 （合伙人出资、所有者出资、合伙人往 来） 15 小企业会计制度 三、适用范围的有关问题 （二）选择执行企业会计制度 n可以自行选择执行企业会计制度 n不能执行一个制度同时，选择另外一个 制度中的原则。 16 小企业会计制度 三、适用

8、范围的有关问题 （三）个体报表与合并报表 n仅适用于个体报表 n集团内小企业，原则上执行企业会计 制度 与英国准则相同 17 小企业会计制度 三、适用范围的有关问题 （四）公开筹资 n转为执行企业会计制度 （五）规模变化 n连续三年不符合小企业标准，转为执行 企业会计制度 18 小企业会计制度 三、适用范围的有关问题 （六）外商投资及其他特殊小企业的适用 n符合小企业制度规定的外商投资小企业 适用该制度 n证券公司、保险公司等不适用 n中介机构不适用 19 小企业会计制度 四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 n基本核算项目及内容相同 n货币资金：现金、银行存款、其他货 币资金 1.货币

9、资金的核算 其中1：现金的短缺，属于应由责任人 赔偿的部分作为“其他应收款”，实际 短缺的金额扣除责任人赔偿的部分后 ，作为“管理费用”20 小企业会计制度 四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 n基本核算项目及内容相同 n货币资金：现金、银行存款、其他货 币资金 其中2：现金的溢余，属于应支付给有 关人员的，作为“其他应付款”，实际 溢余的金额超过应付给有关单位或人 员的部分后，作为“营业外收入” 21 例题：现金清查中发现短缺240元，经批准计入当 期管理费用；现金溢余180元，属于应付职工甲80 元，其余无法查明原因。 借：管理费用 240 贷：现金 240 借：现金180 贷：其

10、他应付款甲 80 :贷：营业外收入 100 22 小企业会计制度 四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 n基本核算项目及内容相同 n货币资金：现金、银行存款、其他货 币资金 其中3：其他货币资金中包括除现金及 银行存款以外的货币存放形式，如银 行汇票、本票、存出投资款等 23 小企业向证券公司划出资金时， 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券，按实际发生额， 借：短期投资 贷：其他货币资金存出投资款 24 小企业会计制度 四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 n要求对短期投资、存货、应收款项计 提减值准备 2.短期投资的核算： 其中1：为简化核算，期末对短期投资

11、 根据成本与市价孰低法，按投资总体 计提跌价准备，即期末按短期投资的 总市价低于总成本的部分计提跌价准 备。 25 小企业会计制度 四、小企业制度主要核算规定 例：甲小企业某企业期末持有的短期投 资 的情况如下： 成本 市价 股票1 100 80 股票2 60 65 债券1 40 42 合计 200 187 26 小企业会计制度 四、小企业制度主要核算规定 对于短期投资，企业会计制度允许 按单项投资、投资种类或投资总体计提 跌价准备，小企业会计制度仅要求 按投资总体法计提跌价准备。 本例中，甲企业应计提的跌价准备为： 借：投资收益 13 贷：短期投资跌价准备 13 27 小企业会计制度 四、小

12、企业制度主要核算规定 注意1：小企业在出售短期投资时，可不 结 转相应的短期投资跌价准备，待期末一 并 进行调整 例：上述甲企业将短期投资中的股票1以 82 万元的价格出售，应进行的会计处理为 ： 借：银行存款 82 投资收益 18 贷：短期投资股票1 100 28 小企业会计制度 四、小企业制度主要核算规定 注意2：如果小企业将短期投资用于债务 重组或非货币性交易，则应相应结转有 关的跌价准备 n短期投资持有期间取得的现金股利或利 润，不确认投资收益，冲减有关的投资 成本 29 例题：甲小企业2002年5月15日以银行存款购入某 公司（股票D）已宣告但尚未分派现金股利的股票 20000股，作

13、为短期投资，每股成交价8.7元,其中 0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利(不含税),股 权截止日为5月20日,另付相关税费1000元,甲企业 于6月26日收到该现金股利。 借：应收股息 4000 短期投资 171000 贷：银行存款 175000 借：银行存款 4000 贷：应收股息 4000 30 假设02年8月10日宣告每股分0.3元(不含 税),8月30日收到。 借:应收股息 6000 贷:短期投资 6000 借:银行存款 6000 贷:应收股息 6000 31 小企业会计制度 四、小企业制度主要核算规定 注意3:短期投资的核算与税法规定的差 异 n持有期间取得的现金股利和利息不确 认

14、投资收益,税法确认投资收益,按投资 企业与被投资单位的税率差征收,国债 利息免税 n按会计制度规定计提的短期投资跌价 准备,税法规定不允许在计提当期税前 扣除,相关的损失只有在实际发生时才 能扣除 32 小企业会计制度 四、小企业制度主要核算规定 3.存货的核算 n根据小企业情况,要求按照实际成本法 核算存货;选择采用计划成本法核算存 货的企业,可自行增设物资采购和材料 成本差异科目进行核算 n存货项目(包括材料、库存商品等）期 末按成本与可变现净值孰低计量 n跌价准备按单项存货计量，对于数量 多、单价低的存货可合并计提 33 小企业会计制度 四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 （1）

15、在途物资的核算 n小企业一般按实际成本法核算存货 n对于已支付货款尚未运抵验收入库的存货实际 成本进行核算 例：05年2月5日购料价10万，税1.7万,款付料未 到,下月10日料到. 借:在途物资100000 借:材料(库存物资)100000 借:应交税金17000 贷:在途物资 100000 贷:银行存款117000 34 小企业会计制度 四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 （2）材料 n核算内容包括原材料和包装物，未设置自制半 成品科目，有关内容也在材料科目核算。 n按实际成本核算(发出计价同企会制） n期末计量成本与可变现净值孰低 借：管理费用 贷：存货跌价准备 n与税法的差异在

16、于期末跌价准备的提取 35 小企业会计制度 四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 （2）材料 出租、出借包装物的摊销方法 企业会计制度：一次摊销法、五五摊销法 、净值摊销法。 小企业会计制度：一次摊销法 借：其他业务支出出租包装物 营业费用出借包装物 贷：材料 36 小企业会计制度 四、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 （3）库存商品 n核算内容包括产成品（外购、自制、代 制品、代修品） n按实际成本核算（商品流通企业按售价 核算） n期末计量成本与可变现净值孰低 37 小企业会计制度 四、小企业制度主要核算规定 3.存货的核算 注意： n为简化起见，除将存货用于债务重组 和非货币性交易以外，小企业售出商 品时可不结转相应的存货跌价准备， 待期末一并调整 38 小企业会计制度