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1、税务稽查案例解析 作者：张伟（请尊重版权）,开篇语,一、关于本次稽查业务全国考试 关于全国税务系统稽查人员业务考试的通知(国税办发【2008】126号） 一、考试目的 进一步加强税务稽查专业队伍业务建设和人才队伍建设，检验税务稽查培训工作质量和效果，积极推进公务员分类管理，并作为选拔稽查人才、建立稽查等级制度的重要依据。 六、考试题型 考试试题分为综合理论题和实务题，总分为150分，综合理论题和实务题分别占70分和80分，试题题型分为单选、多选、判断、改错、案例分析等。考试时间为180分钟。 七、考试时间 考试时间初步安排在2009年3月28日,开篇语,一、关于本次稽查业务全国考试 稽查考试大
2、纲：没有对稽查案例单独撰写大纲。 （考试大纲）5（了解）35（熟悉）-60分（掌握）比例 （一）目前命题者对稽查案例的考试，尚无明确思路，但是这本书的特点就是非常注重案情分析与手段运用。 以往案例考试，要么是考法律运用、要么是考税收政策及调账；本次考试将更加注重案情分析与手段运用，这种改变 对命题者与应考者双方都提出了很大的难度。 稽查案件的三种类型 1、政策不清型（靠税收政策的 熟练掌握来解决:考试重点） 2、明目张胆型（例如：拿错两套账。） 3、精心策划型（本书的案例基本上全是，不容易考试）,开篇语,一、关于本次稽查业务全国考试 我们国税的政策就是所得税、增值税、消费税。2008年年初新企
3、业所得税法、实施条例实施，2009年1月1日新增值税条例、消费税条例及其实施细则，政策变化很大，给我们的复习应考带来了新的难度。 旧政策大家都很熟悉，新政策大体上要掌握如下内容： （一）增值税：增值税暂行条例共27条及增值税暂行条例实施细则共40条，财税【2008】170号文件、财税【2008】171号文件、财税【2008】157号、财税【2008】156号、国税函【2008】1079号、财税【2009】009号文件、国税发【2009】007号文件、国税发【2009】010号。 （二）消费税：消费税除了消费税暂行条例17条、消费税暂行条例实施细则25条、财税【2006】33号,开篇语,一、关于
4、本次稽查业务全国考试 我们国税的政策就是所得税、增值税、消费税。2008年政策变化很大，给我们的复习应考带来了新的难度。 （三）企业所得税：企业所得税法60条、企业所得税法实施条例133条、以及大约50个左右的文件，比较重要的有国税发【2008】44号、 国税函【2008】635号、 国税发【2008】101号、 国税函【2008】1081号、 国税函【2008】828号、 国税函【2008】875号、 财税【2008】159号、财税【2008】160号、财税【2008】151号、国税函【2009】003号、国税发【2008】116号、财税【2008】001号、国税发【2007】80号、国税函
5、【2008】264号、国税发【2009】002号、国税发【2009】003号、财税【2008】121号。 根据国税函【2009】55号文件，2008年以前的政策性文件一律失效，管理性文件有效。,开篇语,(四）在学习中要特别注意：政策的衔接问题 举例如下： 1、再比如销售自己使用过的旧固定资产。 财税【2002】29号规定，销售自己使用过的固定资产，符合国税函【1995】288号文件的3个条件的，免税；超过原值的一律4%减半征收； 财税【2008】170号文件规定，由于2009年1月1日后，购进固定资产允许抵扣进项，因此销售2009年1月1日以后购进的固定资产，一率按照适用税率征税，2009年1
6、月1日以前购进的固定资产一律按照4%减半征收； 财税【2009】009号文件规定，条例第10条规定的不允许抵扣的固定资产，销售时一律按照4%减半征收。,开篇语,（四）在学习中要特别注意：政策的衔接问题 2、废旧物资发票。（ 财税【2001】78号文件2001年-2007年6月1日开具普通发票，可以抵扣； 2007年6月1日-2008年12月31日，开具的废旧物资专用发票可以抵扣（国税发【2007】43号文件） ； 财税【2008】157号文件规定，废旧物资免税政策废止； 国家税务总局2008年1号公告规定：2009年4月1日后，废旧物资增值税专用发票一律不得扣除； 3、再比如固定资产残值率问题
7、。 国税发【2003】70号文件规定，两法合并前固定资产的残值率一律为5%， 国税函【2005】883号文件规定，这里的固定资产是指2003年6月18日以后购入的固定资产，而新所得税法又规定固定资产残值率可以由企业自行确定。 （五）本次考试的政策究竟考到什么时间？具体来说就是新增值税条例及实施细则究竟考不考？,开篇语,一、关于考试 （二）结合本书及命题特点展望，我们将重点学习以下三个方面： 1、如何剖析案情，确定检查重点？（制定检查预案）总结了5种分析方法。 2、根据分析疑点，如何运用稽查手段进行突破并固定证据？ （11种稽查手段） 3、如何进行稽查案件定性？即：法规分析。（9种违法类型处理）
8、 力图找出规律性的东西，将全书涉及到的所有分析方法和检查手段汇集出来，做到所有知识点不遗漏，考试的时候，万变不离其宗，无论如何考试，都能很好的应对。,开篇语,二、本书特点 （一）体例规范（所有案例保持一致） 1、本案特点 2、案件背景情况（包括案件来源与纳税人基本情况） 3、检查过程与检查方法（ 检查预案； 检查具体方法； 检查中遇到的困难与阻力； 4、违法事实与定性处理 5、案件分析 6、 思考题 其中大篇幅描述的是第三部分，这是本书特色。但恰恰最难进行考试。,开篇语,二、本书特点 （二）分行业进行案例解析。 全书共分为11章，61个案例，其中第4、5、6章，分别是建安、服务业、娱乐业，主税
9、种为营业税，案例也基本上围绕营业税来进行检查的。 因此，我们要重点学习其余的8章48个案例。 各类案件的检查方法有其共性之处，但更要注意各类不同案件的个性特点。 本书编写的很好，尤其是指导实际工作进行个案突破，拓宽稽查思路，是“一道难得的稽查大餐”！,第一部分：分析方法篇,案件分析的目的是找出企业可能存在的问题，从而选用适当的稽查手段，进行个案突破。从考试的意义来看，主要是制作稽查预案的需要。 一、税负分析法（三类） （一）动态税负的趋势分析（第2页） 案例1-1：某啤酒公司隐匿收入偷税案 该企业增值税税负逐年降低，检查组通过动态税负趋势分析，发现申报异常。判断可能少计销项，多列进项。 考试题
10、：给出一组数据，能够进行税负分析，判断异常，从而制定检查预案。,啤酒公司的税负分析,12,第一部分：分析方法篇,一、税负分析法 （二）静态税负分析（第7页） 案例1-2：某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案 某地区钢材企业所得税负担率线为1%，而该企业的企业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入，或多列成本。 检查结果印证：该企业既有少列收入，又有多列成本。,钢材生产企业静态税收分析,14,第一部分：分析方法篇,一、税负分析法 （三）税负综合分析（第12页） 问：某企业税负并不低，甚至高于同行业，但是其收入规模明显同其经营规模不匹配，有可能存在什么问题呢？（滞留票问题：国税
11、函（2008）279号） 案例1-3：某配件公司设置账外账偷税案 税负并不低；（收支均账外经营情况下，税负分析失效） 该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规； 人均工资超过同行业3倍，人均产值仅为同行业三分之一。 综上所述，有明显的收入同支出均不入账，采取两套账偷税的迹象。 思考：账外经营的进项税额是否允许抵扣？（国税发【1998】66号、国税函【2005】763号）,第一部分：分析方法篇,二、控制分析法（加工制造业检查重要方法） （一）案例1-1：某啤酒公司隐匿收入偷税案 1、
12、第3页：麦芽与啤酒投入产出比，据到其他啤酒企业调查，投入产出比为1：8，而该企业仅为1：7.2，明显异常。（还可以进行投入产出比年度趋势分析） 2、第7页：类似的，如：主副产品比例分析法。 检查人员试图运用啤酒同副产品麦糙的比例，来确定啤酒产量。由于麦糙均是销售给不记账的关联个体户，因此该方法失效。 思考：某企业2006年主副产品产量比例为5：1，在技术工艺未改进情况下，2007年变成了10：1，分析该企业可能存在什么问题？（比例的趋势分析）,第一部分：分析方法篇,二、控制分析法（加工制造业检查重要方法） （二）案例1-6：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案（25页） 生产隐形眼镜的主要材料
13、为干凝胶，其包装物是玻璃瓶。每生产一片隐形眼镜需要一片干凝胶、并存放于一个玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例关系。 该公司三者比例关系极不均衡。说明有可能少列收入偷税。,第一部分：分析方法篇,二、控制分析法（加工制造业检查重要方法） （三）投入产出比法总结： 投入产出比法是控制分析法的一类，是加工制造业检查的重要方法，其目标是核实产量，其关键是取得准确比例。 投入产出比法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。（除非是根据征管法第35条进行核定） 投入产出比法建立在投入或产出一方可信或可控的基础上，例如案例1中，通过对上游麦芽供应商进行外调，证实投入是可信的
14、，从而才能用投入产出比方法分析。 例如：保定7.26案件，专案组为了计算“前店后厂”利废企业虚开废旧物资发票的数量，假定产出是准确的，从而挤出虚抵进项的金额。（判断上游可控还是下游可控？） 如果两端都不可控，两边都漏风，则投入产出比法不能用。,第一部分：分析方法篇,二、控制分析法（加工制造业检查重要方法） （四）延伸思索： 上下游分析法，被广泛应用。（确定检查重点） 例如：某公司专营某大化妆品品牌（例如：小护士），在南三条进行销售，如何制定检查预案？（上游可控，到上游外调） 例如：某企业主要销售矿山配件，进货渠道复杂，但主要销售给某大型国有矿山，如何制定检查预案？ （下游可控，到下游外调）-在
15、账簿上隐瞒收入，找发票给国有矿山，满足国有矿山下账的需要，从而隐瞒收入。,第一部分：分析方法篇,（五）财务数据配比分析 案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案 1、2003年销售收入2341万，2004年销售收入503万元；增长率为505/2341=22%，1：0.22. 2、电费：2003年支出5.5万，2004年7万元;增长率为7/5.5=1.27 3、职工人数：2003年59人，2004年57人，1：0.97。 4、包装物：2003年15.3万，2004年15.05万。1：0.98 5、运费支出：2003年11.2万，2004年14.4万。1：1.29 结论：管理费用变化
16、趋势同销售收入变化趋势严重不符。再比如，煤炭企业的吨煤工资等指标。,20,第一部分：分析方法篇,21,第一部分：分析方法篇,三、发票比例综合分析法 （一）案例1-3：某配件公司设置账外账偷税案（第13页） 该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规； 初步判断：隐瞒无票收入。 （二）案例1-4 ：某食品有限公司隐匿收入偷税案（第14页） 该公司纳税申报表申报的均是开具发票（包括增值税专用发票和普通发票的收入），无无票收入，这与一般情况不符。因为该公司经营的火锅调料销售对象主要是超市或私营企业、个体批发商等，相当一部分经销对象不需要发票，应该有大量未开票的销售收入存在。 初步判断：隐瞒无票收入。 更隐蔽的，隐瞒部分无票收入，不容易分析是否有问题。,第一部分：分析方法篇,三、发票比例综合分析法 （三）案例8-5：某贸易公司虚开增值税专用发票团伙案（
