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1、第七章 财务报告,第一节 概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 附注 第七节 综合举例,考情分析： 财务报告是会计对象要素确认、计量和记录的总括反映。本章是教材中的主要内容之一，在历年考试中，不仅考查一些客观题，而且还经常结合资产、收入等内容考查会计报表编制的不定项选择题；所占分数一般较高。考生在学习本章时，一方面，应注意财务报表主要项目的计算，如资产负债表中的“应收账款”、“存货”等项目，现金流量表中的重要流量等；另一方面，还应掌握重要报表的编制方法,如资产负债表和利润表等。包括各种题型，平均分值20分。,考点提示： 1、财务报告、财
2、务报表的组成 2、资产负债表的内容、结构及其编制 3、利润表的格式、内容及其编制 4、现金流量表的格式、内容及其编制 5、所有者权益变动表的格式和内容 6、熟悉所有者权益变动表的编制,第一节 财务报告概述,一、财务报告及其目标 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,二、财务报表的组成 财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表和附注。（四表一注）,第二节 资产负债表,一、资产负债表概述 二、资产负债表的结构 三、资产负债表的编制 一、资产负债表概述 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状
3、况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产负债所有者权益”平衡式。,二、资产负债表的结构 资产负债表的内容主要包括资产、负债、所有者权益三方面。 格式：账户式。分左右两方, 左方为资产项目；右方为负债及所有者权益项目。 资产：流动性大小排列，流动性大的资产排在前面。 负债及所有者权益：一般按要求清偿时间的先后顺序排列 。,资本公积和盈余公积间增加：其他综合收益,三、资产负债表的编制 资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两 栏。“年初余额”：应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内 所列数字填列。 考点一、期末余额填列方法 1、根据总账科目的余额
4、填列 （1）根据总账科目的余额直接填列的有： （2）根据总账账户期末余额计算填列。如：“货币资金”项目，（=现金+银行存款+其他货币资金）,2、根据有关明细科目的余额计算填列 两收两付：“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”、 应收账款=应收账款明细科目借方余额+预收账款明细科目借方余额 预收款项=预收账款明细科目贷方余额+应收账款明细科目贷方余额 预付款项=预付账款明细科目借方余额+应付账款明细科目借方余额 应付账款=预付账款明细科目贷方余额+应付账款明细科目贷方余额,应收账款所属明细账借方余额合计 应收账款 预收账款所属明细账借方余额合计 减与应收账款有关的坏账准备余额 应
5、收账款所属明细账贷方余额合计 预收账款 预收账款所属明细账贷方余额合计,应付账款所属明细账贷方余额合计 应付账款 预付账款所属明细账贷方余额合计 应付账款所属明细账借方余额合计 预付账款 预付账款所属明细账借方余额合计 减与预付账款有关的坏账准备余额,【单选题】某企业“应付账款”总账科目月末贷方余额40000元，其中：应付甲公司账款明细科目贷方余额45000元，应付乙公司账款明细科目借方余额5000元，预付账款总账科目月末贷方余额30000元，其中：预付A工厂账款明细科目贷方余额50000元，预付B工厂账款明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中预付账款项目的金额为( )元。 A.
6、25000 B.-30000 C.-25000 D.20000,【答案】A 【解析】本题考核应付账款项目金额的计算。预付款项=预付账款明细科目借方余额+应付账款明细科目借方余额20000+500025000(元)。 3、根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列 “长期待摊费用”、“长期借款”、“应付债券”等项目。 长期借款项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 “应付债券”项目，应根据“应付债券”总账科目期末余额扣除“应付债券”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期
7、的、且企业不能自主地将清偿义务展期的应付债券后的金额填列； 在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分填列在“一年内到期的非流动负债”项目内。,4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 应收账款：有关的坏账准备 长期股权投资：长期股权投资减值准备 固定资产：累计折旧、固定资产资减值准备 无形资产：累计摊销、无形资产资减值准备 【单选题】某企业2009年3月31日结账后的“固定资产 ” 科目余额为2000万元，“累计折旧”科目余额为200万元，“固 定资产减值准备”科目余额为300万元。该企业2009年3月31 日 资产负债表中的“固定资产”项目金额为（ ）。 A
8、.1500 B.2000 C.1800 D.1700,【答案】A 【多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（ ）。 A.存货 B.无形资产 C.应收账款 D.长期股权投资,【答案】ABCD 5、综合运用上述填列方法分析填列 如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。 【单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为1000万元，“发出商品”科目的余额为800万元，“原
9、材料”科目的余额为1000万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为100万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为50万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。 A.1700 B.1650 C.2650 D.2750,【答案】B 资产负债表中“存货”项目的金额=800+1000-100-50=1650(万元) 考点二：具体项目填列举例 1、“货币资金”项目 根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额计算填列。 【例题1】企业2012年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10 000元,“银行存款”科目余额为4 000 000元,“其他货
10、币资金”科目余额为1 000 000元，为近期内出售而持有的债券投资32000元。 “货币资金”项目10000400000010000005010000（元） “以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目=32000（元）,2、债权项目（应收账款、应收票据、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款） （1）项目=总账余额-相应的坏账准备 应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利 （2）项目=明细账借方余额-相应的坏账准备 应收账款=（应收账款+预收账款）明细账借余对应的坏账准备 预付款项=（应付账款+预付账款）明细账借余对应的坏账准备,【例题2】,实为预收,实为应付,实为应收,实为预付
11、,【答案】,3、存货项目 原材料、在途物资、材料采购、周转材料、委托加工物资 库存商品、发出商品、生产成本、委托代销商品（ 不包括“工程物资” ） 材料成本差异：借加贷减 存货跌价准备：减,【例题3】“材料采购”140 000元，“原材料”2 400 000元，“周转材料”1 800 000元，“库存商品”1 600 000元，“生产成本”为600 000元，工程物资1元，“材料成本差异”120 000元（贷方），“存货跌价准备”210 000元（贷方）。 【正确答案】 “存货”项目140 0002 400 0001 800 0001 600 000600 000120 000210 0006
12、 210 000（元） 工程物资项目=1 【答案解析】“存货”项目，反应企业期末在库、在途和在加工的各种存货的可变现净值，不包括“工程物资”项目。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“生产成本”“委托加工物资”“委托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“存货跌价准备”“代销商品款”等科目期末余额后的净额填列，材料采用计划成本核算，还应加或减材料成本差异。,4、投资项目 （1）项目=账面余额 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）项目=账面余额-减值准备 长期股权投资长期股权投资账面余额长期股权投资减值准备 持有至到期投资持有至到期投资账面余额持有至到期投资减值准
13、备 可供出售金融资产（公允价值，也计提准备）可供出售金融资产账面余额可供出售金融资产减值准备,5、固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程、工程物资 固定资产项目固定资产账面余额累计折旧固定资产减值准备 无形资产项目无形资产账面余额累计摊销无形资产减值准备 投资性房地产项目投资性房地产账面余额投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备 工程物资=账面余额 在建工程项目在建工程账面余额在建工程减值准备,研发支出,固定资产 清理,【例题4】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1 000 000元，“累计折旧”科目余额为90 000元，“固定资产减值准备”科目余额为20
14、0 000元，“固定资产清理”科目期末为贷方余额1元，在建工程2元，工程物资3元。 【答案】 固定资产项目1 000 00090 000200 000710 000 固定资产清理项目 -1 在建工程项目=2 工程物资项目=3 【答案解析】“固定资产”项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。“固定资产清理”项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。“在建工程”和“工程物资”项目根据期末余额填列。,6.长期待摊费用与一年内到期的非流动资产 【例题5】某企业2008年“长期待摊
15、费用”科目的期末余额为375 000，将于一年内摊销的数额为204 000元。 【答案】 长期待摊费用项目375 000204 000171 000（元） 一年内到期的非流动资产项目204 000（元） 【答案解析】长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析填列。,7、流动负债项目 （1）根据总账余额直接填列 短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款 【例题6】某企业宣告向股东发放现金股利400 000元，股票股利100 0
16、00元，2012年末现金股利尚未支付。 【答案】应付股利项目400 000（元） 【答案解析】本项目根据“应付股利”科目的期末余额填列，企业分配的股票股利不通过本项目列示。,8.长期债务与一年内到期的非流动负债 =根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列,【例题8】某企业2008年12月31日长期借款情况如下表：,【答案】 “长期借款”项目1 000 0002 000 0003 000 000 流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目1 500 000 【答案解析】“一年内到期的非流动负债”项目反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期的部分金额，如将于一年内偿还的长期借款，根据期末余额分析填列。 “应付债券”项目，应根据“应付债券”总账科目期末余额扣除“应付债券”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期的、且企业不能自主地将清偿义务展期的应付
