第四章税收管理

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1、税 收 管 理,第四章,学习目标,案例导入,正文,思考与练习,第一节 税收管理体制与税务机构,第二节 税 务 管 理,第三节 税 款 征 收,第四节 税收法律责任,第五节 关税及保税货物通关制度, 学习目的 熟悉现行税收管理体制的主要规定 熟悉税务登记的内容、种类和程序 掌握纳税申报的对象、内容和申报方式 掌握税款的征收方式及核定方法 掌握税款征收措施及相关制度 熟悉和掌握纳税当事人的法律责任 掌握关税完税价格的确定方法及应纳税 额的计算 掌握关税征收管理的有关规定 了解保税进出口货物的通关制度,返回,案 例 导 入 建国以来，我国财政体制经历了数次重大改革。建国之初是一种前苏联模式的统收统配

2、的中央集权体制，连续实行了20年之久。1980年开始改行“分灶吃饭”的分权体制。1988年后又改为递增包干、上解递增包干、定额上解、总额分成、定额补助等多种形式的“大包干”管理制度。所有这些改革实际上均未跳出计划经济财政框架。在经济形势的逼使下，1994年终于向市场经济体制跨出了决定性的、带有革命意义的一步，即分税制，由行政性分权跨入了经济性分权。 1994年实行分税制后，根据事权与财权相结合的原则，将税种统一划分为中央税、地方税、中央与地方共享税，建起了中央和地方两套税收管理制度，并分设中央与地方两套税收机构分别征管；在核定地方收支数额的基础上，实行了中央财政对地方财政的税收返还和转移支付制

3、度等。成功地实现了在中央政府与地方政府之间税种、税权、税管的划分，实行了财政“分灶吃饭”。,1实行分税制后我国现行税收行政权限是如何划分的，你知道吗？ 2两套税收机构是如何设置 的，分别征管哪些税？,想一想,返回,第一节 税收管理体制与税务机构,一、税收管理体制的内容,二、我国现行税收管理体制,三、税务机构的设置与职责,返回,第一节 税收管理体制与税务机构 税收管理体制是指在中央和地方之间划分税收管理权限的一项制度。我国税收管理体制只限于对税收立法和执法权限在各级立法、执法机构之间的划分做出规定。 一、税收管理体制的内容 1. 税收立法权 2. 税法解释权 3. 税种开征停征权 4. 税收调整

4、权 5. 税收减免权 6. 税收加征权,返回,二、我国现行税收管理体制 （一）税收行政权限的划分 税收行政权限，也称税收执法权或管理权是指国家税收征管机关依据税收法律、法规和规章，对有关税收事项进行的具体征收和管理的行政活动。 我国新税制下税收行政权限的划分 （二）税收征收管理范围的划分目前，中国的税收分别由税务、财政、海关等系统负责征收管理。 1国家税务局征收管理的税种 2地方税务局征收管理的税种 3地方财政部门征收管理的税种 4海关征收管理的税种,返回,三、税务机构的设置与职责 （一）税务征管机构的设置 税收征管机构是国家为了实现税务管理的职能而制定的组织形式。 1国内税的征管机构根据我国

5、经济和社会发展及实行分税制财政管理体制的需要，现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级），省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。 国家税务局系统包括省、自治区、直辖市国家税务局，地区、地级市、自治州、盟国家税务局，县、县级市、旗国家税务局，征收分局、税务所 。地方税务局系统包括省、自治区、直辖市地方税务局，地区、地级市、自治州、盟地方税务局，县、县级市、旗地方税务局，征收分局、税务所。 2关税的征管机构 海关系统实行垂直管理的领导体制。海关总署下设广东分署、24个局级海关、17个副局级海关和300多个处级以下海关。海关总署统一管理全国海关；直属海关由海关总署直接领导，

6、负责本地区的海关工作；其他隶属海关归直属海关领导，依法独立行使职权。,（二）各级税务机构的职责 1国家税务总局的主要职责 2省级税务机构主要职责 3地市级税务机构的主要职责 4县（旗）级税务机构的主要职责 5海关总署的主要职责,返回,第二节 税 务 管 理,一、税务登记,二、账簿、凭证管理,三、纳税申报,返回,第二节 税 务 管 理 税务管理是国家税务机关依据国家税收政策、法规及有关制度规定，依法行使征税权力，通过一定的程序，指导和监督纳税人（包括扣缴义务人、税务代理人）正确履行纳税义务，保证税收收入及时足额入库的一种管理活动。 税务管理工作的核心内容是税收征收管理，包括税务登记，账簿、凭证管

7、理和纳税申报。,一、税务登记 税务登记是税务机关根据纳税人的申报，对纳税人的开业、变动、歇业以及生产、经营范围变化实行法定登记，并经审核发给税务登记证的一项管理制度。 （一）开业税务登记 1开业税务登记的范围和时间 【案例4-1】下列纳税人是否要进行税务登记以及登记时间？ A、有门面出租的行政事业单位。B、收取培训费、咨询费的社会团体。C、从事生产经营活动的事业单位、D、个体工商业户。E、已作税务登记的企业在外地新设的经营场所。F、只代扣代缴个人所得税的学校。G、只缴纳个人所得税的自然人。H、已办理税务登记的纳税人临时外出经营。,返回,【分析】A和B不需办理工商营业执照，应从发生纳税义务之日起

8、30日内办理税务登记。C、D、E需要办理营业执照，从领取营业执照之日起30日内办理税务登记。F自发生扣缴义务之日起30日内办理扣缴义务人的税务登记。G不需办理税务登记。H纳税人应持税务登记证副本和所在地税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。如果在同一地累计超过180天，应在营业地办理税务登记。,2开业税务登记的程序 （二）变更税务登记 变更税务登记，是指纳税人办理了开业税务登记之后，因登记内容发生了变化，需要对原登记内容进行更改，而向税务机关申报办理的税务登记。 1变更税务登记的范围和时间 2变更税务登记的程序 （三）注销税务登记 注销税务登记，是指纳

9、税人办理了税务登记后，发生解散、破产、撤销及其他情形，需要终止纳税义务的，依法向税务机关办理的登记。 1注销税务登记的范围和时间 2注销税务登记的程序,（四）停业和复业税务登记 停业登记，是指实行定期定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限之内需要停业的，向税务机关提出停业登记申请，经批准后办理停业登记。 1停业登记程序 2复业登记程序 （五）外出经营报验登记 （六）税收登记证的使用管理,二、账簿、凭证管理 （一）账簿、凭证管理的内容 （二）账簿、凭证的保管 三、纳税申报 （一）纳税申报的对象 纳税申报的对象是按照国家法律、行政法规的规定，负有纳税义务的纳税人或者负有代扣代缴义务的扣缴义务

10、人。 具体包括以下3类： 1）从事生产经营负有纳税义务的企业、事业单位、其他组织和个人，临时取得应税收人的单位和个人，以及从事非生产经营但负有纳税义务的单位和个人都必须依照税法的规定向税务机关进行纳税申报。 2）享受减税、免税优惠的纳税人在减税、免税期间应向税务机关办理纳税申报。 3）扣缴义务人也必须依照税法的规定向税务机关报送代扣代缴、代收代缴报告表。,（二）纳税申报的内容 1纳税申报表主要内容 税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期

11、缴纳税款、欠税、滞纳金等。 2纳税申报应报送的证件、资料 1）财务会计报表及其说明材料。 2）与纳税有关的合同、协议书及凭证。 3）税控装置的报税资料。 4）外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证。 5）境内或者境外公证机构出具的有关证明文件。 6）税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。,（三）纳税申报方式 1直接申报 直接申报是指纳税人和扣缴义务人自行到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴报告表，这是一种传统申报方式。 2邮寄申报 邮寄申报是指经税务机关批准的纳税人、扣缴义务人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方

12、式。 3数据电文申报 数据电文方式，是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。,返回,第三节 税 款 征 收 一、税款征收方式,二、税款的核定,三、税款征收措施,返回,第三节 税 款 征 收 一、税款征收方式 税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点和征纳双方的具体条件而确定的计算、征收税款的形式和方法。 .查账征收 查账征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，可以多退少补。 .查定征收 查定征收是指由税务机关根据纳税人的生产设备等因素，在正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依税法规定的税率征收

13、的一种方式。 .查验征收 查验征收是指税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收人，并据以计算应纳税款的一种征收方式。,（四）定期定额征收 定期定额征收是指对小型个体工商业户采取定期确定营业额、利润额和应纳税额的一种征收方式。 （五）代扣代缴 代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行代扣代缴的方式。 （六）代收代缴 代收代缴是指按照税法规定，负有收缴税款义务的法定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。 （七）委托代征 委托代征是指受托的有关单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零

14、散税款的方式。,【案例4-2】对下例纳税人应采用怎样的方式征收税款？ （1）有一私人砖瓦厂，专营建筑土砖的生产销售，没有账簿，没有资金进出记录。 （2）服装一条街上的某个体工商户，常年在此经营，但无账簿记录。 （3）某增值税一般纳税人。 （4）水果贩运商人贩运水果来本地销售。,【分析】 （1）私营砖瓦厂砖窖的数量和产品出窖的窖次是极好的考核依据，应采用查定征收方式。 （2）个体工商户经营地点固定，经营品种可能很多，应采用定期定额征收方式。 （3）增值税一般纳税人必然是账证俱全，会计核算规范，应采用查账征收方式。 （4）水果贩运商经营地点不固定、时间不固定，且品种单一，应采用查验征收方式。,返回

15、,二、税款的核定 （一）核定应纳税额的对象 1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的 2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的。 3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。 4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。 5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。,（二）核定应纳税额的方式 为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税务机关有权采取下列任一种方式核定其应纳税额。 1）参照当地同类行业或者类似行业中经营

16、规模和收入水平相近的纳税人的收人额和利润率核定。 2）按照成本加合理费用和利润核定。 3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定。 4）按照其他合理的方法核定。,返回,三、税款征收措施 （一）纳税担保措施 纳税担保是纳税人向税务机关提供一定的财产作为抵押或由第三人作纳税担保人，以担保其依法及时、足额缴纳应纳税款的制度。 纳税担保的形式有两种：一是经税务机关认可的纳税担保人即在中国境内具有担保能力的自然人、法人或者其他经济为其作出纳税保证的形式，但国家机关不得作为纳税担保人；二是由纳税人用其所拥有的未设置抵押权的财产作为纳税担保的形式。,（二）税收保全措施 税收保全措施是在规定的纳税期之前，税务机关为保证税款及时、足额入库，依照法规和一定的程序，对有逃避纳税义务行为的纳税人，事先采取限制其处理或转移商品、货物或其他财产的措施。 对纳税人实施税收保全措施，必须符合下列条件： 1）纳税人有逃避纳税义务的行为。 2）纳税人在限期内不能提供纳税担保。 3）必须在规定的纳税期限之前和责