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1、1,第六章 关税法,关税法是指国家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。 是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税 货物-贸易性商品 物品-个人物品,2,征税对象 是准许进出境的货物和物品 纳税义务人 为进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人,第一节 征税对象及纳税义务人,3,第二节 进出口税则,一、进出口税则概况 进出口税则是指一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表，其中以税率为主体 中国2010年进出口税目总数将由2009年的7868个增至7923个 2009年关税总水平已降低至980。2010年起，我
2、国将进一步降低鲜草莓等6个税目商品的进口关税。由于降税涉及商品少、税率降幅小，对关税总水平影响不大，2010年的关税总水平与2009年相同，仍为9.8%。其中，农产品平均税率为15.2%，工业品平均税率为8.9%。经过此次降税，我国2001年加入世贸组织的降税承诺已经全部履行完毕。 对52个税目按规定的税率实行从量税、复合税和滑准税。 对36个税目的出口商品征收出口关税。,4,进口税则分设最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率4个栏目。 最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世贸组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签定有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口
3、货物。 协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。 特惠税率适用原产于与我国签定有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。 普通税率适用原产于上述国家或地区以外的国家和地区的进口货物。,5,近期税率的变化,最惠国税率： 由于中国加入世界贸易组织承诺的关税减让税目中99%以上已达到承诺税率，中国政府原则上不实行主动降税，故2008 年最惠国税率的整体水平变化很小，维持在9.8%左右。2009 年，除以下鲜草莓、部分水果和坚果、黄酒及其他发酵饮料税、纯聚酯布等进口商品根据中国对WTO 的承诺进行减让外，其余税目的最惠国税率维持不变,6,二、税则商品分类目录
4、 三、税则归类 将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，以便确定其适用的税率。 四、税率及运用,7,（一）进口关税税率 税率设置与运用,8,税率水平与结构：近几年关税总水平不断下降 税率计征办法 基本上都实行从价税，1997/7/1日起，部分产品实行从量税、复合税和滑准税 从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。如对原油、啤酒等。 复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。如对录像机、摄像机等。 滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法。如对新闻纸。,9,（二）出口关税税率 我国出口税则为一栏税
5、率，即出口税率 我国真正征收出口关税的商品只是20种，税率也较低 （三）特别关税 报复性关税 反倾销税与反补贴税 保障性关税 （四）税率的运用 进出口货物，应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。,10,进口汽车零部件关税之争,2005 年2 月28 日，海关总署、国家发展和改革委员会、财政部、商务部联合发布了构成整车特征的汽车零部件进口管理办法。办法规定，当进口汽车零部件的价格总和达到或超过整车总价格的60%时，应视为进口汽车零部件构成整车特征，并其按照整车税率计征关税和进口环节增值税。 整车的关税税率为25%，而汽车零部件关税税率通常在10%左右。 2006年3月起
6、，美国、欧盟和加拿大向WTO投诉，认为中国对进口汽车零件征收与整车相同关税的规定不符合WTO 的原则。2008年3 月，WTO 专家组最终裁定，认为中国对进口汽车零部件的关税政策违背WTO贸易原则。 中国方面则表示，对占车价60%及以上的外国进口汽车零部件征收与整车相等的进口关税是为了防止外国新车化整为零，逃避进口关税,11,第三节 原产地规定,全部产地生产标准 指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国 实质性加工标准 适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。 “实质性加
7、工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30及以上的。 其它,12,一、进口货物的完税价格 （一）以海关审定的以成交价格为基础的到岸价格为完税价格 到岸价格（CIF）：包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。 在确定进口货物的完税价格时，下列费用或价值应当计入: 由买方负担的以下费用： 1.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费； 2.与该货物视为一体的容器费用； 3.包装材料和包装劳务费用。,第四节 关税完税价格,13,可以按照适当比例分摊的，由卖方直接或间接
8、免费提供或以低于成本价方式销售给买方或有关方的下列货物或服务的价值： 1.该货物包含的材料、部件、零件和类似货物； 2.在生产该货物过程中使用的工具、模具和类似货物； 3.在生产该货物过程中消耗的材料； 4.在境外进行的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等。,与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。,14,下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格:,进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。 货物抵运境内输入地后的运输费用。
9、进口关税及其它国内税。,15,（二）进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的，海关应当依次以下列价格为基础估定完税价格： 1、 从该项进口货物同一出口国或者地区购进的相同或者类 似货物的成交价格； 2、 倒扣价格法：相同或类似进口货物在境内销售的价格为 基础的完税价格。 3、 计算价格法：成本+利润+到岸前运输等相关费 4、 海关用其他合理方法估定的价格。,16,二、出口货物的完税价格 以海关审定的货物售与境外的离岸价格(FOB)，扣除出口关税后，作为完税价格。离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。 出口货物的完税价格离岸价格(FOB)/(1+关税税率）,17,第五节 应纳税额的计算,从价税应
10、纳税额的计算 关税税额=进出口货物数量*单位完税价格*税率 从量税应纳税额的计算 关税税额=进出口货物数量*单位货物税额 复合税（先计征从量税，再计征从价税）应纳税额的计算 关税税额=进出口货物数量*单位货物税额+ 进出口货物数量*单位完税价格*税率 滑准税应纳税额的计算 关税税额=进出口货物数量*单位完税价格*滑准税税率,18,例：某进出口公司2005年2月从德国进口小轿车10辆，其应付价格为每辆18000欧元（1欧元=6.5人民币），在其应付价格总额中包括了运抵我国境内上海港之后发生的运费3200元人民币。除此之外，还发生了下列费用，未计入应付价格总额中：（1）由买方负担的包装材料费120
11、00元；（2）由买方负担的包装劳务费用2400元。已知小轿车进口关税税率为10%，消费税税率为5%，计算进口小轿车应缴纳的关税、消费税和增值税。,19,（1）进口小轿车应纳关税计算： 完税价格=18000*10*6.5-3200+12000+2400=1181200元 应纳关税=1181200*10%=118120元 （2）进口小轿车应纳消费税计算： 组成计税价格=(1181200+118120)/(1-5%)=1367705.26元 应纳消费税=1367705.26*5%=68385.26元 （3）进口小轿车应纳增值税的计算： 组成计税价格=1181200+118120+68385.26=1
12、367705.26元 应纳增值税=1367705.26*17%=232509.89元,20,第六节 关税减免,法定减免税:税法中明确列出的减税或免税 特定减免税:也称政策性减免,临时减免税:法定和特定减免税以外的其他减免,21,简称行邮税,是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税 现行行邮税税率分为50%、20%、10%三个档次 采用从价计征 应纳税额=完税价格*进口税税率 纳税人应当在海关放行应税个人自用物品之前缴清税款,第七节 行李和邮递物品进口税,22,关税缴纳 关税的强制执行 征收关税滞纳金(=滞纳税额*滞纳金征收率*滞纳天数) 强制征收(强制从开户行中扣缴及变价抵缴) 关税
13、退还 关税补征和追征 追征:由于纳税人违反海关规定造成短征关税的 补征:非因纳税人违反海关规定造成短征关税的 关税纳税争议,第八节 关税征收管理,23,例：某公司进口货物一批，CIF成交价格为人民币600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用30万元，该货物进口关税税率为10%，海关填发税款缴纳证日期为2002年1月10日，该公司于1月25日交纳税款。要求：计算其应交纳关税及滞纳金。,答案: 关税完税价格=600-30=570万元 应纳关税=570*10%=57万元 应交滞纳金=57*0.1%=570元,24,综合题练习：某位于市区的外贸公司2005年进口货物一批，到岸价12万美元，海关规定汇率为8.27，关税税率为28%，消费税税率为30%。如果该公司当期以200万人民币（不含增值税）销售，计算其各环节应纳税额。,25,
